Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise pour la période allant de mars 2008 à février 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.



Le contribuable est un imprimeur commercial. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur les ventes pour les transactions pour lesquelles des certificats d'exemption ont été acceptés. Les transactions contestées sont les postes 1 à 19 et les postes 21-23 inclus dans les listes d'exceptions des ventes non contestées. Le contribuable déclare qu'il a accepté de bonne foi les certificats d'exonération de ses clients, sachant que ces derniers savaient mieux que lui comment les produits étaient utilisés dans leurs entreprises. Le contribuable affirme qu'il a fait preuve d'une prudence raisonnable en acceptant les certificats d'exonération et en effectuant les ventes exonérées à ses clients.

Le contribuable conteste également l'inclusion de la ligne 24 dans la liste des exceptions. Le contribuable soutient que la transaction en question concerne des frais d'affranchissement. Le contribuable déclare qu'il a facturé l'affranchissement au tarif appliqué par le service postal des États-Unis, sans majoration. Le contribuable soutient en outre que les frais d'affranchissement ont été mentionnés séparément sur la facture adressée au client.

Le contribuable demande que l'audit et la cotisation soient révisés afin d'exclure les postes susmentionnés.



Vente

Code de Virginie § 58.1-612 oblige tous les concessionnaires à percevoir la taxe prélevée par les §§ 58.1603 et 58.1-604.

Code de Virginie § 58.1-623 Un état :

• • Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.

Code de Virginie § 58.1-623 Les états B :

• • Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exonération générale ; il se présente essentiellement sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 B stipule : "Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le fonctionnement exact du certificat."

Dans l'affaire P.D. 08-9 (1/11/08), le contribuable possédait et exploitait une quincaillerie, un magasin de pièces industrielles et un centre de location sur quatre sites en Virginia. La vérification des registres de la taxe sur les ventes et l'utilisation du contribuable a abouti à l'imposition de la taxe sur les ventes pour les ventes au détail non taxées de divers matériaux, équipements et fournitures pour lesquels un certificat d'exemption a été obtenu. Le contribuable soutenait que les ventes contestées ne devaient pas être incluses dans le contrôle parce qu'il avait agi correctement, conformément à la loi et aux règlements, en acceptant les certificats d'exonération. Dans ce cas, un certain nombre de certificats d'exemption acceptés par le contribuable étaient incomplets et périmés. En outre, dans de nombreux cas, les biens vendus n'appartenaient pas à la même catégorie que ceux identifiés sur les certificats. Par exemple, un certificat d'exemption de fabrication (formulaire ST-11) a été accepté par le contribuable pour la vente exonérée de mouchoirs en papier et de produits nettoyants pour les oranges. En outre, le certificat d'exemption agricole (formulaire ST-18) a été accepté pour la vente exonérée d'un déboucheur d'égouttoir, d'un piston et d'une boîte à outils. Aucun de ces éléments n'appartient à la même catégorie d'éléments exemptés par le libellé des certificats acceptés. Le contribuable n'a pas accepté les certificats d'exonération de bonne foi ou n'a pas fait preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables. Par conséquent, aucune base n'a été trouvée pour retirer ces transactions de l'audit.

À la lumière des autorisations susmentionnées, les postes en question seront traités séparément ci-dessous.

Postes 1-4

Le client a acheté des enveloppes et des formulaires de facturation au contribuable. Le contribuable joint à son recours le formulaire ST-11 de son client, daté de février 8, 1998. Le premier bloc (matériaux industriels pour la fabrication future) et le deuxième bloc (machines ou outils) sont vérifiés. Le type d'entreprise listé pour le client est fabricant - produits de plomberie.

En l'occurrence, le certificat d'exonération de fabrication a été accepté par le contribuable pour la vente exonérée d'enveloppes et de factures. Ces éléments n'appartiennent pas à la même catégorie d'éléments que celle qui est exclue par le libellé du certificat d'exemption accepté par le contribuable. Conformément à la jurisprudence citée, le contribuable n'a pas accepté de bonne foi le certificat d'exonération en cause et n'a pas fait preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables. Par conséquent, je ne vois aucune raison de retirer ces postes de l'audit.

Postes 5-14

Le client du contribuable est une société de traitement de données qui fournit des services aux coopératives de crédit. Le contribuable fournit à son client le formulaire ST-10, daté de janvier 18, 2010, dans lequel la case relative à l'exemption de revente est cochée. Le client du contribuable a acheté des services de publipostage de relevés et d'enveloppes pour diverses coopératives de crédit du Commonwealth.

Selon le site web du client, le client du contribuable fournit des services de relevés à ses clients des coopératives de crédit. Le client du contribuable peut également imprimer et envoyer des relevés à ses clients, et les membres de ces derniers peuvent accéder à leurs relevés électroniques par l'intermédiaire des services bancaires en ligne. Le client du contribuable aurait pu acheter les relevés et enveloppes de publipostage auprès du contribuable pour les revendre aux coopératives de crédit qu'il dessert. Par conséquent, ces transactions ont été exonérées de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. Les postes en question seront retirés de l'audit.

Postes 15-17

Le client a acheté des enveloppes et des formulaires de facturation au contribuable. Le contribuable joint à son recours le formulaire ST-11 de son client, daté du mois de mars 16, 2011. Le premier bloc (matériaux industriels pour la fabrication future) et le deuxième bloc (machines ou outils) sont vérifiés. Le type d'entreprise indiqué pour le client est fabricant - pièces de plomberie.

En l'occurrence, le certificat d'exonération de fabrication a été accepté par le contribuable pour la vente exonérée d'enveloppes et de factures. Ces éléments n'appartiennent pas à la même catégorie d'éléments que celle qui est exclue par le libellé du certificat d'exemption accepté par le contribuable. Conformément à la jurisprudence citée, le contribuable n'a pas accepté de bonne foi le certificat d'exonération en cause et n'a pas fait preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables. Par conséquent, je ne vois aucune raison de retirer ces postes de l'audit.

Poste 18

Le client du contribuable est un fournisseur d'analyseurs de protocole sur PC pour les réseaux de communication de données à usage spécifique. Le client a acheté des clés USB et des lanières au contribuable. Le contribuable joint à son recours le formulaire ST-10 de son client, daté d'avril 9, 2008. Le blocage de la revente sur le certificat d'exemption est vérifié.

En l'espèce, le certificat d'exonération de revente a été accepté par le contribuable pour la vente de clés USB et de lanières. Sur la base d'un examen du certificat d'exonération, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exonération. En conséquence, ce poste sera supprimé de l'audit.

Poste 19

Le client du contribuable a acheté des stylos en or au contribuable. Le contribuable joint à son recours le formulaire ST-10 de son client, daté du mois de mars 10, 2011. Le blocage de la revente sur le certificat d'exemption est vérifié. Le type d'entreprise indiqué pour le client est un hôtel.

En l'occurrence, le certificat d'exonération de la revente a été accepté par le contribuable pour la vente exonérée de stylos. Sur la base d'un examen du certificat d'exonération, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exonération. En conséquence, ce poste sera supprimé de l'audit.

Poste 21

Le client du contribuable est engagé dans la recherche fondamentale et l'enseignement de la radioastronomie. Le client du contribuable a acheté des sacs de sport à bretelles au contribuable. Le contribuable fournit à son client le formulaire ST-11, daté de juin 16, 2009, dans lequel la case recherche et développement est cochée.

En l'espèce, le certificat d'exonération pour la recherche et le développement a été accepté par le contribuable pour la vente exonérée de sacs de sport à bretelles. Ces articles n'ont pas été achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale au sens expérimental ou de laboratoire ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire. En tant que tels, ces articles n'appartiennent pas à la même catégorie d'articles exemptés dans la formulation du certificat d'exemption accepté par le contribuable. Conformément à la jurisprudence citée, le contribuable n'a pas accepté de bonne foi le certificat d'exonération en cause et n'a pas fait preuve d'une prudence ou d'un discernement raisonnables. Par conséquent, je ne vois aucune raison de retirer ce poste de l'audit.

Poste 22

Le client du contribuable a acheté au contribuable des enveloppes expansibles. Le contribuable fournit deux certificats d'exemption multijuridictionnelle de son client. Un certificat d'exemption est daté d'octobre 30, 2008 et indique que le client est un fabricant/distributeur de filtres. Le certificat d'exemption mentionne également les filtres comme type de bien à acheter au vendeur. Le certificat d'exemption concerne une exemption de revente.

Le deuxième certificat d'exemption est daté de juillet 21, 2010. Un numéro d'enregistrement/de compte en Virginie ne figure pas dans la liste des États. Le client est un fabricant de produits de filtration pour le chauffage, la ventilation et la climatisation.

En l'espèce, le contribuable a accepté un certificat d'exemption de revente pour la vente exonérée d'enveloppes expansibles. Ces éléments n'appartiennent pas à la même catégorie d'éléments que celle qui est exclue par le libellé du certificat d'exemption accepté par le contribuable. Sur la base d'un examen du certificat d'exonération, un négociant ne pouvait pas raisonnablement conclure que les articles achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exonération. Par conséquent, je ne vois aucune raison de retirer ce poste de l'audit.

Poste 23

Le client du contribuable a acheté des bons de commande et des formulaires de facturation au contribuable. Le contribuable joint à son recours le formulaire ST-10 de son client, daté du mois de mars 10, 2011. La revente et les blocs d'équipement des matériaux d'emballage sont vérifiés. Le type d'activité indiqué pour le client est celui de fabricant d'équipement d'origine.

En l'occurrence, le certificat d'exemption de revente a été accepté par le contribuable pour la vente exonérée de bons de commande et de formulaires de facturation. Ces éléments n'appartiennent pas à la même catégorie d'éléments que celle qui est exclue par le libellé du certificat d'exemption accepté par le contribuable. Conformément à la jurisprudence citée, le contribuable n'a pas accepté de bonne foi le certificat d'exonération en cause et n'a pas fait preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables. Par conséquent, je ne vois aucune raison de retirer ce poste de l'audit.

Frais de port

Poste 24

Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes sur le prix de vente brut de chaque bien meuble corporel vendu au détail ou distribué dans l'État. Code de Virginie § 58.1-602 définit le prix de vente, en partie pertinente, comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou d'une autre manière ....."

Code de Virginie § 58.1-609.5 3 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "[t]ransportation charges separately stated."

Le titre 23 VAC 10-210-6000 A stipule, dans sa partie pertinente :

• • La taxe ne s'applique pas aux frais de transport ou de livraison ajoutés à une vente taxable, à condition que ces frais de transport soient mentionnés séparément sur la facture adressée au client. Si les frais de transport ou de livraison ne sont pas mentionnés séparément sur la facture, ils seront intégrés au prix de vente du bien et soumis à la taxe.

Le titre 23 VAC 10-210-6000 B stipule, dans sa partie pertinente, "[a]s used in this section the terms "transportation" and "delivery charges" mean charges for delivery from the seller to the purchaser, commonly known as "transportation-out," and include postage or common carrier charges."

Dans ce cas, la facture fournie ne concerne que les frais de port. Les frais d'affranchissement sont indiqués séparément des frais relatifs aux biens meubles corporels qui s'y rapportent. Selon les autorités citées, les frais d'affranchissement indiqués séparément ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. En conséquence, le poste en question sera retiré de l'audit.



L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours suivant la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions), à l'adresse *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Craig M. Burns
                Commissaire à la fiscalité

AR/1-4793524189.P

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