Décisions du commissaire fiscal

5 octobre 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.

FAITS

Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour l'année d'imposition 2019, indiquant qu'il était devenu résident de Virginie le mars 23, 2019. Le contribuable a également déposé une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année ***** (État A) pour la même année, indiquant que son dernier jour de résidence dans l'État A était le mois de mars 23, 2019. Après examen, le Département a découvert que le contribuable avait reçu une distribution d'assurance-vie imposable le mars 28, 2019. L'auditeur a ajusté la déclaration pour inclure la distribution dans les revenus attribuables à sa période de résidence en Virginie et a émis un avis de cotisation. Le contribuable fait appel, soutenant que, parce que son déménagement en Virginie n'était pas terminé au mois de mars 28, 2019, la distribution était imputable à l'État A.

DÉTERMINATION

Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Si une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence, une simple déclaration ne suffit pas non plus à réfuter une résidence établie. 

Une fois qu'un domicile est établi, il subsiste jusqu'à ce que la personne établisse un nouveau domicile ailleurs conformément au double test susmentionné. Voir 23 VAC 10-110-30 B 3. En outre, une personne ne peut avoir qu'un seul domicile à la fois. Voir id. Ces règles impliquent qu'un individu a toujours un domicile quelque part à tout moment. Le ministère a souvent reconnu qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant, et que le moment exact où l'intention réelle d'un individu de changer de résidence domiciliaire se produit peut être difficile à discerner. À moins qu'un autre moment ne soit clairement établi par une prépondérance de preuves, le ministère considérera généralement que le changement s'est produit vers le début de la procédure. Voir document public (D.P.) 16-130 (6/22/2016).

En l'espèce, le contribuable a clairement pris des mesures pour transférer son domicile en Virginie en obtenant un permis de conduire, une immatriculation de véhicule et une inscription sur les listes électorales de la Virginie. Il apparaît également qu'il a clairement formulé l'intention d'abandonner son domicile dans l'État A. La question est donc de savoir à quel moment le contribuable a établi sa présence physique en Virginie avec l'intention de changer de domicile. 

Le contribuable ayant passé plus de 183 jours en Virginie, il aurait également été un résident réel de la Virginie. Le ministère a déterminé qu'une telle personne, même si elle est restée un résident domicilié dans un autre État, est assujettie à l'impôt en tant que résident effectif à partir de la date de son entrée en Virginie jusqu'au dernier jour qu'elle a passé en Virginie au cours de l'année d'imposition. Voir P.D. 15-99 (5/11/2015), P.D. 17-118 (6/29/2017), P.D. 18-92 (5/18/2018), et P.D. 21-158 (12/28/2021). En outre, aux fins de la détermination de la résidence effective, on entend par "jour" toute partie d'une journée au cours de laquelle une personne est physiquement présente, à l'exception d'une partie d'une journée au cours de laquelle une personne est présente uniquement lorsqu'elle est en transit vers une destination située en dehors de la Virginie. Voir P.D. 98-183 (10/31/1998) et P.D. 17-118. 

Le contribuable explique que, le mars 28, 2019, en vertu d'un jugement de divorce, la distribution en question a été déposée sur un compte qu'il détenait conjointement avec son ex-conjointe. Il explique également qu'il a utilisé le mois de mars 23, 2019, comme date de début et de fin de résidence sur ses déclarations fiscales, car c'est la première date à laquelle il a pu déménager ses affaires dans sa résidence louée en Virginie. Il déclare que, bien qu'il ait commencé son déménagement ce jour-là, il ne l'a pas terminé avant le mois d'avril 2019, date à laquelle il a commencé à travailler en Virginie et a obtenu son permis de conduire, l'immatriculation de son véhicule et son inscription sur les listes électorales. En l'absence d'informations indiquant clairement que le contribuable n'était pas physiquement présent en Virginie le ou avant le mois de mars 28, 2019, le Département doit supposer que les dates d'emménagement et de déménagement indiquées par le contribuable dans les déclarations de Virginie et de l'État A, respectivement, représentent le jour où il a changé de résidence.

En outre, le contribuable affirme qu'il a déclaré la distribution à l'État A parce qu'il a demandé la distribution alors qu'il était résident de l'État A et qu'elle a été déposée sur le compte joint détenu avec son ex-épouse dans l'État A. Un examen de sa déclaration de l'État A pour une partie de l'année a révélé que, contrairement à ce qu'affirme le contribuable, la distribution n'a en fait pas été imposée par l'État A parce qu'elle a été attribuée à sa période de non-résidence dans la déclaration de l'État A.

CONCLUSION

Sur la base des faits présentés et de la politique établie en Virginie, il apparaît que la période de résidence effective du contribuable a commencé en mars 23, 2019, même s'il n'a pas effectué de changement de domicile à cette date. Le ministère a toujours considéré que les revenus sont imputables à la période de résidence en Virginie si le contribuable est un résident de Virginie à la date à laquelle les revenus sont perçus. Voir P.D. 16-130, P.D. 17-65 (5/10/2017), P.D. 19-20 (3/26/2019), P.D. 20-30 (3/4/2020), et P.D. 21-15 (2/16/2021). Par conséquent, tout revenu qu'il a perçu à partir de mars 23, 2019, est un revenu attribuable à la Virginie. 

En conséquence, l'évaluation est confirmée. Les dossiers du département indiquent que l'évaluation a été payée dans son intégralité. Par conséquent, aucune autre action n'est requise.

Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

[ÁR/4194.Ý]