28 décembre 2021
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si les revenus de votre client qui sont gagnés dans un pays étranger sont soumis à l'impôt en Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable vivait à ***** (État B) en 2008 lorsqu'il a été engagé comme professeur par une université située à ***** (État A) pour son campus à ***** (Pays A). Comme l'emploi du contribuable exigeait qu'il travaille dans le pays A, le contribuable et sa famille s'y sont installés.
Par le biais d'un trust révocable, le contribuable et son épouse ont acheté un condominium en Virginie en février 2016. Le contribuable est toutefois resté le débiteur principal de l'hypothèque. Au cours de l'année 2016, le contribuable était en Virginie de juin 4 à août 12 (70 jours) et le conjoint et l'enfant étaient en Virginie de juin 4 à septembre 15 (101 jours). En outre, le contribuable a passé 69 jours en Virginie de juin 4 à août 11, 2017, tandis que le conjoint a résidé en Virginie d'avril 23 à octobre 12 (173 jours) et que l'enfant a visité la Virginie de juin 4 à septembre (96 jours). Après 2017, l'époux et l'enfant ont commencé à résider à plein temps dans le condominium en Virginie, où l'enfant est scolarisé.
Sur le site 2018, le contribuable et son épouse ont obtenu un permis de conduire de Virginie et se sont inscrits sur les listes électorales de Virginie, bien que le contribuable n'ait pas voté. Le conjoint possède également un véhicule en Virginia. Le contribuable est titulaire, conjointement avec son conjoint, d'un compte courant et d'un compte d'épargne auprès d'une banque américaine sur lesquels sont déposés mensuellement environ les deux tiers de son salaire. Le contribuable est également bénéficiaire du trust révocable mentionné ci-dessus, qui possède le condominium et une autre résidence en Virginie où vit la mère du contribuable. En outre, le contribuable a le pouvoir de signer sur le compte bancaire d'une Virginia LLC, et pour certaines autres affaires non spécifiées, mais il n'a pas de participation. La LLC, détenue par le conjoint, a été créée à l'adresse 2019 et possède un appartement en Virginie. Le contribuable ne tire aucun revenu de ses activités en Virginie.
Le contribuable vit et travaille essentiellement dans le pays A pendant l'année scolaire et passe l'été en Virginie. Lui et son épouse ont passé suffisamment de temps dans le pays A pour conserver leur permis de séjour dans ce pays. Le contribuable réside dans un appartement dans le pays A payé par l'université et possède un compte bancaire dans le pays A sur lequel est déposé environ un tiers de son salaire. Le contribuable possède également deux véhicules dans le pays A et, selon cette demande, il peut être considéré comme un résident du pays A en vertu du critère de la résidence de bonne foi aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si ses revenus sont soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie pour les années fiscales 2016 à 2019.
ANALYSE
Le code de la Virginie impose un impôt annuel basé sur le revenu imposable en Virginie ("VTI") de toutes les personnes physiques. Voir le code de Virginie § 58.1-320. Le calcul de la VTI varie selon qu'une personne est résidente ou non de la Virginie. Le VTI d'un non-résident est basé sur le pourcentage du revenu total qui est attribuable à des sources de Virginia. Voir Virginia Code § 58.1-325 et Title 23 of Virginia Administrative Code (VAC) 10-110-30 D. Les faits fournis indiquent que le contribuable n'a tiré aucun revenu d'activités en Virginia au cours des années imposables en question, de sorte que le revenu du contribuable ne serait imposable en Virginia que s'il était un résident de la Virginia.
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. Un résident réel de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Les faits fournis n'indiquent pas que le contribuable a maintenu un lieu de résidence en Virginie pendant 183 jours ou plus au cours de l'une des années d'imposition en cause.
La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par l'individu, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, les activités commerciales, l'emploi, les sources de revenus, la résidence aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, l'état matrimonial, la résidence des parents, du conjoint et des enfants, le cas échéant, le droit de bail, l'emplacement des biens immobiliers personnels appartenant au demandeur, l'immatriculation des véhicules à moteur et autres biens personnels, la résidence aux fins du vote telle que prouvée par l'inscription sur les listes électorales, le cas échéant, et tout autre facteur pouvant être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de l'individu. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances d'un cas particulier. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile.
Pour changer de domicile, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Puisque les faits présentés n'indiquent pas que le contribuable a maintenu des liens avec la Virginie avant 2016, cette réponse supposera que le contribuable a maintenu un domicile dans un état ou un pays autre que la Virginie avant cette année-là. Par conséquent, la question est de savoir si le contribuable a transféré son domicile en Virginia dans le cadre des faits présentés. En l'espèce, le contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginie, s'est fait inscrire sur les listes électorales en Virginie, a acheté une résidence personnelle en Virginie et avait le pouvoir de signer pour une entité commerciale en Virginie. Le conjoint et les enfants semblent également avoir commencé à résider en Virginie de manière plus permanente.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginie stipule, dans sa partie pertinente, ce qui suit :
Lors des élections populaires, les qualifications des électeurs sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article....
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, pour tout ce qui concerne le droit de vote, exige à la fois un domicile et un lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le département considérera le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie comme une preuve très forte que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Le fait d'avoir des liens tels que des résidences personnelles, des permis de conduire, des immatriculations de véhicules à moteur et des inscriptions sur les listes électorales indique qu'une personne avait l'intention d'établir son domicile dans l'État ou le pays où ces liens ont été établis. Cependant, l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Voir Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), dans lequel la Cour suprême de Virginie a fait observer que ni la présence physique ni l'intention exprimée ne suffisent à créer un domicile légal à des fins fiscales. Le ministère a déterminé qu'une personne ne peut pas établir un domicile malgré l'existence de certains ou de tous les liens susmentionnés si elle n'a pas encore résidé dans la juridiction avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Voir, par exemple, P.D. 13-97 (6/11/2013), P.D. 15-4 (1/8/2015), P.D. 17-97 (6/12/2017) et P.D 19-83 (8/2/2019).
Les faits contradictoires présentés et l'augmentation apparente des liens avec la Virginie brouillent considérablement toute détermination claire quant à l'intention de résidence du contribuable. Par conséquent, le département s'abstiendra d'exprimer une opinion formelle sur le lieu où le contribuable a pu être domicilié. Aux fins de cette décision, il a été supposé que le contribuable était un résident domicilié dans le pays A avant l'année fiscale 2016. Pour changer son domicile en Virginie, le contribuable doit avoir établi une présence physique en Virginie avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie à ce moment-là. Les séjours temporaires du contribuable en Virginia pendant ses vacances d'été ne semblent pas suffisants pour satisfaire à ce critère.
Le contribuable aurait également dû abandonner son domicile existant sans avoir l'intention d'y revenir. Compte tenu des liens que le contribuable entretient avec le pays A, il ne semble pas non plus qu'il ait satisfait à cette exigence, pour autant que le pays A soit effectivement son domicile. Ainsi, si l'on considère uniquement les faits présentés dans cette demande de ruling et les hypothèses énoncées, il apparaît que le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginie. En outre, alors que la plupart de ses revenus n'auraient pas été imposables en Virginie pour les années fiscales 2016 à 2019, si le contribuable a reçu des revenus et des déductions de sources de Virginie telles que définies dans le Virginia Code § 58.1-302, il peut être redevable de l'impôt sur le revenu en tant que non-résident.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le contribuable doit être conscient que des liens continus avec la Virginie, tels que l'immatriculation de véhicules en Virginie, la conservation d'un permis de conduire en Virginie, ou d'autres indicateurs de résidence permanente en Virginie, entraîneront probablement des contacts par le Département pour s'enquérir du lieu du domicile du contribuable. En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie. Tout demandeur qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Virginia Code § 46.2-348. En outre, les personnes qui obtiennent ou utilisent une inscription d'électeur en Virginia pour laquelle elles n'étaient pas qualifiées peuvent faire l'objet de sanctions en vertu des lois électorales de la Virginia.
En outre, le contribuable a fait des allers-retours entre la Virginie et le pays A tout au long des années d'imposition en cause. En vertu du Virginia Code § 58.1-303, une personne est considérée comme étant devenue résidente de la Virginie "en déménageant dans le Commonwealth" depuis l'extérieur de la Virginie au cours de l'année d'imposition. Lorsque des personnes entrent et sortent de Virginie plusieurs fois au cours d'une année d'imposition, il est difficile pour le ministère de déterminer si elles sont entrées ou sorties de Virginie. Ces activités suggèrent plutôt qu'il s'agissait de résidents de Virginie qui se rendaient dans un autre État ou dans d'autres États, y compris des États de résidence, pour de courtes périodes de temps. En conséquence, les résidents domiciliés dans un autre État qui passent plus de 183 jours en Virginie au cours d'une année d'imposition seront considérés comme des résidents effectifs à partir de la date de leur entrée en Virginie jusqu'au dernier jour qu'ils passent en Virginie. Voir P.D. 15-99 (5/11/2015). Si le contribuable commence à passer plus de temps en Virginie, il doit être conscient des effets que cela peut avoir sur son statut réel de résident.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3401-C