4 mars 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour l'année d'imposition 2015. Le département a été informé par l'Internal Revenue Service (IRS) d'un ajustement de la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable pour l'année d'imposition 2015, augmentant son revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Lorsque le contribuable a omis de déposer une déclaration modifiée de Virginia pour tenir compte de l'augmentation de son FAGI, le département a établi une cotisation sur la base des informations fournies par l'IRS. Le contribuable fait appel, soutenant que le revenu supplémentaire n'était pas assujetti à l'impôt en Virginia en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi").
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginia par le FAGI. Les revenus inclus dans l'IFAE d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code §§ 58.1-322.01. par le biais de 58.1-322.04.
Le Virginia Code § 58.1-311 exige que toute personne physique déclare un changement ou une correction du revenu imposable fédéral dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de ce changement ou de cette correction, en déposant une déclaration modifiée auprès du ministère. Si le contribuable ne produit pas de déclaration modifiée reflétant l'ajustement fédéral, Virginia Code § 58.1-312 Le site 3 permet au département d'établir la taxe appropriée à tout moment. Lorsque l'IRS a vérifié le revenu imposable fédéral d'un contribuable, le département ne se penche pas sur la décision finale de l'IRS. Voir document public (D.P.) 11-107 (6/14/2001).
En février 2015, le contribuable a reçu sa dernière solde de l'armée, ainsi qu'une indemnité de départ. Le contribuable avait exclu ces paiements de son FAGI dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Lorsque l'IRS a modifié son FAGI pour y inclure ces paiements, l'augmentation du FAGI a entraîné une augmentation correspondante du revenu imposable en Virginie du contribuable en tant que résident de Virginie. Le contribuable ayant déposé sa déclaration en tant que résident de Virginia, le département a correctement ajusté la déclaration du contribuable pour refléter le changement fédéral.
Résidence d'une partie de l'année
Le Département a également ajusté la déclaration de Virginia du contribuable pour refléter une période de résidence d'une année partielle à partir de la date à laquelle le contribuable a quitté le service militaire en janvier 2015 jusqu'à la fin de l'année. Le contribuable soutient que les paiements doivent être considérés comme ayant été reçus alors qu'il bénéficiait de la protection de la loi pendant la partie de l'année où il était dans l'armée. Le contribuable affirme qu'il était un résident domicilié à ***** (État A) qui n'était présent en Virginia que sur ordre de l'armée.
La loi, codifiée à l'adresse 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit qu'un militaire ne perd ni n'acquiert de résidence ou de domicile à des fins fiscales du fait de son absence ou de sa présence dans une juridiction uniquement en vertu d'ordres militaires. Elle n'exclut cependant pas la possibilité qu'ils changent de résidence ou de domicile et se soumettent à l'imposition d'un État.
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident de Virginia au cours de l'année d'imposition est soumis à l'impôt pour la période au cours de laquelle il était résident de Virginia. Le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. Les résidents d'une année partielle peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a été résident de Virginia. Les résidents à temps partiel peuvent également demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Conformément au Virginia Code § 58.1-303, les résidents à temps partiel ne sont assujettis à l'impôt que sur leurs revenus attribuables à Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B définit spécifiquement les revenus attribuables à la Virginie comme "ceux qui sont perçus pendant la partie de l'année au cours de laquelle l'individu est un résident de Virginie ; . ." [souligné par l'auteur].
Dans l'affaire P.D. 94-289 (9/23/1994), un contribuable a été libéré de l'armée en janvier 1991 et a obtenu une indemnité de départ de l'armée en décembre 1991. Le ministère a estimé que, même s'il n'était pas clair que la loi s'appliquait à l'indemnité de séparation perçue après la libération, la loi n'empêchait pas un État d'imposer le revenu de ses résidents. Comme le contribuable avait établi sa résidence en Virginia avant de recevoir l'indemnité de licenciement, le ministère a déterminé que cette indemnité était assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia. Voir P.D. 94-289.
En l'espèce, le contribuable a été libéré de l'armée en janvier 2015 et a reçu les paiements en question en février 2015. Lors de sa cessation de service, la loi ne protégeait plus le contribuable contre le risque de devenir un résident effectif de Virginia, s'il restait en Virginia suffisamment longtemps pour le devenir. Le contribuable était en poste en Virginia au moment de sa libération et a résidé en Virginia jusqu'à l'année 2016. En tant que tel, il est devenu un résident effectif de Virginia à partir de la date de sa libération jusqu'à ce qu'il quitte Virginia en 2016. Comme le Département l'a expliqué dans l'affaire P.D. 94-289, le facteur déterminant était le statut de résident du contribuable au moment où il a reçu les paiements. Comme il a reçu les paiements pendant sa période de résidence effective, ils ont été soumis à juste titre à l'impôt sur le revenu de Virginia. En conséquence, l'évaluation est confirmée.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2137C