Mai 11 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'individu. les cotisations d'impôt sur le revenu émises à l'égard de ***** (les contribuables de "" ) pour les années imposables se terminant en décembre 31, 2010 et 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont transféré leur domicile de la Virginie à *****. (État A) à l'adresse 2005. Les contribuables entretiennent des biens locatifs et perçoivent des revenus de ***** (VSC), une société Virginia Subchapter S située en Virginie. Pour les années d'imposition en cause, les contribuables ont rempli des déclarations de non-résidents en Virginie.
Lors de l'audit, le département a découvert que les contribuables avaient passé plus de 183 jours en Virginie au cours des années d'imposition 2010 et 2011. En conséquence, le département a traité les contribuables comme des résidents à temps partiel et a émis des avis d'imposition. Les contribuables font appel des évaluations, soutenant que le département a attribué trop de revenus à la Virginie.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie.
D'après les informations fournies au Département, les contribuables ont passé 282 jours en Virginie en 2010. Selon les contribuables, ils ont passé beaucoup de temps à superviser les rénovations d'une propriété en Virginie où se trouve le VSC. Au cours de la période 2010, les preuves indiquent que les contribuables ont voyagé entre la Virginie et ***** à cinq reprises.
Sur le site 2011, les contribuables ont séjourné en Virginie pendant 270 jours. Alors que les travaux de rénovation se poursuivaient, le mari a également connu des problèmes de santé qui ont rendu son retour dans l'État A difficile. Les contribuables ont toujours pu voyager entre la Virginie et ***** six fois au cours de l'année, mais ils ont passé les mois de janvier 1 et de décembre 31 en Virginie.
En vertu du Va. Code § 58.1-303, une personne qui devient résidente de Virginie est soumise à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginie et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année où elle réside en Virginie. Lorsqu'un contribuable maintient un lieu de résidence en Virginie pendant plus de 183 jours, mais moins d'une année complète, il peut déposer une demande en tant que résident de Virginie pendant une partie de l'année. Voir P.D. 89-160 (5/22/1989).
Dans l'affaire P.D. 89-160, un contribuable s'est installé en Virginie avec l'intention d'en repartir dans l'année. Le département a estimé que, l'année où le contribuable s'est installé en Virginie, seule la partie des revenus perçus pendant qu'il résidait en Virginie serait soumise à l'impôt sur le revenu de la Virginie. Toutefois, si le contribuable reste en Virginie l'année suivante, il sera soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie en tant que résident effectif.
De même, dans l'affaire P.D. 11-177 (10/24/2011), le ministère a décidé qu'un couple qui avait vécu en Virginie pendant plus de 183 jours au cours de chacune des années imposables 2008 et 2009 était résident pour une partie de l'année. Dans ce cas, il a été considéré que les personnes s'étaient installées en Virginie en raison de l'état de santé de l'un des conjoints et qu'elles avaient déménagé lorsque le conjoint était en mesure de voyager.
En l'espèce, cependant, les contribuables ont fait des allers-retours dans l'État A tout au long des années d'imposition en cause. En vertu du Va. Code § 58.1-303, une personne est considérée comme étant devenue résidente de Virginie "en déménageant dans le Commonwealth" depuis l'extérieur de la Virginie au cours de l'année d'imposition. Lorsque des personnes entrent et sortent de Virginie plusieurs fois au cours d'une année d'imposition, il est difficile pour le ministère de déterminer si elles sont entrées ou sorties de Virginie. Au contraire, ces activités suggèrent il s'agissait de résidents de Virginie qui se rendaient dans un autre État ou dans d'autres États, y compris des États de résidence, pour de courtes périodes. En conséquence, les résidents domiciliés dans un autre État qui passent plus de 183 jours en Virginie au cours d'une année d'imposition seront considérés comme des résidents effectifs à partir de la date de leur entrée en Virginie jusqu'à la dernière date de leur séjour en Virginie.
Selon ce raisonnement, les contribuables seraient considérés comme des résidents d'une partie de l'année pour 2010 à partir du premier jour où ils sont entrés en Virginie, février 4, jusqu'à la fin de l'année parce qu'ils résidaient en Virginie le décembre 31. Pour 2011, ils seraient considérés comme des résidents effectifs pour l'année entière parce qu'ils résidaient en Virginie en janvier 1 et en décembre 31.
Revenu des résidents
Les contribuables soutiennent que le département a attribué une part trop importante de leurs revenus à la Virginia. Le mari tirait une grande partie de ses revenus de la vente d'assurances, principalement des commissions de renouvellement et des commissions résiduelles. Sur 2010, le mari consacrait très peu de temps à essayer de générer de nouvelles affaires. Il affirme avoir passé tous les jours de 72 à 2010 et les jours de 70 à 2011 à travailler dans son entreprise d'assurance à l'extérieur de la Virginie.
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 312, 57 S.Ct. 466Dans l'affaire de l'impôt sur le revenu, 467 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué que "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une autorité fiscale constitue un événement imposable est universellement reconnu." Voir également Lawrence et al. v. State Tax Commission of State of Mississippi, 286 U.S. 276, 52 S.Ct. 556 (1932) et Shaffer v. Carter, State Auditor, et al, 252 U.S. 37, 40 S.Ct. 221 (1920). En outre, dans l'affaire Ryan c. Commonwealth of Virginia, 169 Va. 414, 423, 193 S.E. 534Dans l'affaire de l'impôt sur le revenu, 538 (1937), la Cour suprême de Virginia a déterminé que l'impôt sur le revenu de Virginia "est un impôt prélevé sur Mme Ryan, mesuré par lerevenunet reçu et apprécié" dans le Commonwealth. La Cour a confirmé la cotisation de l'impôt sur le revenu. Ainsi, la Virginie a le pouvoir d'imposer son impôt sur le revenu sur l'ensemble des revenus des contribuables pour l'année fiscale 2011, quel que soit l'endroit où ils ont été gagnés.
Conformément à l'article 58.1-303 du code de la Virginie, les résidents à temps partiel ne sont assujettis à l'impôt que sur leurs revenus attribuables à la Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B définit spécifiquement le revenu attribuable à la Virginie comme "celui qui est perçu pendant la partie de l'année au cours de laquelle l'individu est un résident de Virginie ; . ." (souligné par l'auteur). Pour 2010, tout revenu provenant de l'activité d'assurance de Le mois de février 4 jusqu'à la fin de l'année serait considéré comme un revenu de source de Virginia.
Crédit d'impôt hors de l'État
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. Le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). L'État A n'impose pas d'impôt sur le revenu. Toutefois, les contribuables indiquent que le mari a peut-être exercé une activité commerciale à l'adresse ***** (État B). Si les contribuables étaient assujettis à l'impôt dans l'État B et ont rempli une déclaration dans l'État B, ils peuvent demander un crédit d'impôt hors État pour l'impôt payé dans l'État B sur les revenus assujettis à l'impôt en Virginie.
Nonobstant les dispositions du Va. Code § 58.1-332, Va. Code § 58.1-303 interdit aux résidents d'une partie de l'année de demander un crédit sur leur obligation fiscale en Virginie pour l'impôt payé à tout autre État ou juridiction de résidence ou de domicile pour la partie de l'année d'imposition pendant laquelle ils étaient résidents de cet autre État ou juridiction. En vertu de cette loi, les contribuables n'auraient pas droit à un crédit pour les impôts payés à l'État A pour 2010, mais pourraient avoir droit à un crédit pour les impôts payés à l'État B.
Revenu des non-résidents
En vertu de Va. Code § 58.1-303 C, un résident à temps partiel qui, en tant que non-résident de Virginie pendant une partie de l'année fiscale, a tiré des revenus d'un bien possédé ou d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginie est assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginie en tant que non-résident, comme le prévoient les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-325. Comme les contribuables ont tiré des revenus de biens locatifs de Virginie avant de s'installer en Virginie à l'adresse 2010, ils peuvent avoir des revenus de source virginienne soumis à l'impôt pour la période où ils étaient non-résidents.
CONCLUSION
Après avoir examiné tous les faits présentés, j'estime que les contribuables étaient des résidents réels de Virginie de février 4 à décembre 31, 2010, et pour l'ensemble de l'année imposable 2011. En outre, les contribuables peuvent être redevables de l'impôt sur le revenu en Virginie pour la période pendant laquelle ils n'étaient pas résidents de la Virginie au cours de l'année 2010. En outre, les contribuables peuvent bénéficier de crédits d'impôt en dehors de l'État, comme indiqué ci-dessus.
Sur la base de ce qui précède, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit afin d'ajuster les cotisations conformément à cette décision. L'auditeur peut demander des informations supplémentaires(par exemple, les déclarations fiscales de l'État B, la ventilation des revenus locatifs par mois) afin de procéder aux ajustements nécessaires. Une fois que le vérificateur a procédé aux ajustements nécessaires, le contribuable reçoit une facture révisée s'il reste des dettes à régler. Les contribuables doivent payer le solde de la facture révisée dans les 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez peuvent contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5674316117.D