Mai 18, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Les contribuables, mari et femme, ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pendant une partie de l'année pour l'année d'imposition 2015. Après examen, le département a déterminé que les contribuables étaient imposables en tant que résidents domiciliés en Virginie pour l'ensemble de l'année d'imposition et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le mari était resté résident de ***** (État A) jusqu'au mois de mai 2015.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables affirment que le mari était résident de l'État A jusqu'en mai 2015, date à laquelle ils affirment qu'il a déménagé en Virginie de façon permanente. Les contribuables affirment également que le mari est resté employé dans l'État A jusqu'à cette date et qu'il n'a pas immatriculé son véhicule ni ne s'est inscrit sur les listes électorales de Virginie avant novembre 2015.
Les dossiers du ministère indiquent que les contribuables possèdent une résidence personnelle en Virginie depuis 2013. Les dossiers du Département indiquent également que le mari a immatriculé son véhicule en Virginie et a obtenu un permis de conduire en Virginie en novembre 2014. Les contribuables ont toutefois été en mesure de fournir des documents attestant que le mari n'a pas voté en Virginie avant 2016.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de Virginie. Voir le document public (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Les contribuables expliquent que la résidence qu'ils ont achetée en Virginie à l'adresse 2013 était une résidence secondaire jusqu'à ce qu'ils s'installent définitivement en Virginie en mai 2015. Les contribuables confirment également que le véhicule du mari a été immatriculé en Virginie en novembre 2014, mais ils expliquent que c'était pour éviter de devoir à nouveau immatriculer le véhicule dans l'État A.
Bien que le mari ait déjà établi certains liens avec la Virginie qui indiqueraient l'intention d'établir une résidence domiciliaire, il semble qu'il n'ait pas encore établi sa présence physique en Virginie avec l'intention nécessaire d'y rester de façon permanente ou indéfinie jusqu'en mai 2015. En outre, comme il vivait et travaillait encore la plupart du temps dans l'État A, il n'avait pas encore abandonné son domicile dans cet État. Par conséquent, le mari n'a pas achevé le processus de changement de domicile en Virginie avant le mois de mai 2015.
Résidence effective et partielle
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginie est assujettie à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginie et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année où elle réside en Virginie. En conséquence, le revenu imposable en Virginie est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginie. En outre, un résident d'une partie de l'année peut demander une partie de ses exemptions personnelles de Virginie, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginie. En outre, un résident d'une année partielle peut demander une déduction standard de Virginie au prorata s'il demande la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir P.D. 14-67 (5/20/2014).
Étant donné que les contribuables possédaient déjà une résidence personnelle et qu'ils ont passé plus de 183 jours en Virginie en 2015, il est nécessaire de déterminer quand la période de résidence partielle du mari a commencé ou s'il doit être considéré comme un résident réel de la Virginie pour l'ensemble de l'année imposable 2015. Les contribuables soutiennent que la période de résidence partielle du mari n'a pas commencé avant qu'il ne déménage définitivement en Virginie, le mai 7, 2015.
Le ministère a rendu une décision dans une affaire où un couple marié a fait des allers-retours entre la Virginie et un autre État pendant plusieurs années imposables. Voir P.D. 15-99 (5/11/2015). Étant donné que le Virginia Code § 58.1-303 considère qu'une personne est devenue résidente de la Virginia "en s'installant dans le Commonwealth" depuis l'extérieur de la Virginia, le ministère a conclu que les personnes qui entrent et sortent de la Virginia plusieurs fois au cours d'une année d'imposition étaient des résidents de la Virginia qui se rendaient dans un autre État ou dans d'autres États, y compris des États de résidence, pour de courtes périodes de temps. Dans ces circonstances, le ministère considérera les résidents domiciliés d'un autre État qui passent plus de 183 jours en Virginia au cours d'une année d'imposition comme des résidents effectifs à partir de la date de leur première entrée en Virginia jusqu'à la dernière date de leur séjour en Virginia. Voir aussi P.D. 17-118 (6/29/2017).
Les informations fournies indiquent que l'époux a été physiquement présent pour la première fois en Virginie à l'adresse 2015 le mars 8. Étant donné qu'il a passé plus de 183 jours en Virginie pendant 2015, le ministère considérera que la période de résidence effective de l'époux a commencé le mois de mars 8.
CONCLUSION
Dans les circonstances présentes, le mari n'a pas achevé le processus de changement de domicile de l'État A à la Virginie avant le mois de mai 2015. Étant donné que le mari a été présent en Virginia pendant plus de 183 jours au cours de 2015, et qu'il a été présent pour la première fois en Virginia le mars 8, le ministère considérera que sa période de résidence effective a commencé le mars 8.
Les contribuables doivent donc déposer une déclaration d'impôt sur le revenu amendée pour les résidents de Virginie pendant une partie de l'année, reflétant la date de début de résidence de l'époux, à savoir mars 8. Comme indiqué ci-dessus, le revenu imposable du mari en Virginie serait calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginie.
Les contribuables doivent produire la déclaration demandée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. La déclaration doit être envoyée à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of TaxPolicy, Appeals and Rulings, Attention : *****, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23218-7203. Une copie de cette lettre de détermination doit être jointe à la déclaration. Une fois la déclaration reçue, elle sera transmise à l'auditeur pour examen et la cotisation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1476.M