26 mars 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Alors que la contribuable résidait au Texas (État A), elle a emprunté de l'argent sur un compte de retraite. Le contribuable a déménagé en Virginia en mai 2015. En juillet 2015, le contribuable a procédé à une distribution intégrale du compte de retraite sans rembourser le prêt. En conséquence, la distribution a été compensée par le solde du prêt. Par la suite, le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de résident partiel de Virginia pour l'année d'imposition 2015, mais n'a pas inclus la distribution du compte de retraite. Lors de l'audit, le département a déterminé que la distribution avait été effectuée pendant la période de résidence du contribuable en Virginia et qu'elle était donc soumise à l'impôt sur le revenu de Virginia. En conséquence, une évaluation a été émise. Le contribuable estime que l'évaluation est surévaluée et a payé une partie de l'évaluation. Elle soutient que la partie de la distribution utilisée pour compenser le solde du prêt devrait être attribuée à sa période de résidence dans l'État A.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident de Virginia au cours de l'année d'imposition est soumis à l'impôt pour la période au cours de laquelle il était résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Conformément au Virginia Code § 58.1-303, les résidents à temps partiel ne sont assujettis à l'impôt que sur leurs revenus attribuables à Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B définit spécifiquement le revenu attribuable à la Virginie comme "celui qui est perçu pendant la partie de l'année au cours de laquelle l'individu est un résident de Virginie".
La contribuable affirme que le solde du prêt a été considéré comme une distribution le dernier jour de son emploi, avril 30, 2015, et qu'il a donc eu lieu pendant sa période de résidence dans l'État A. Le billet à ordre de la contribuable prévoit qu'en cas de cessation d'emploi pour quelque raison que ce soit, elle doit rembourser intégralement le prêt avant de bénéficier de la distribution, faute de quoi le solde du prêt sera déduit de la distribution. Les informations fournies indiquent que le contribuable a demandé la distribution de l'intégralité du solde de son compte de libre passage en juillet 2015 et que le solde du prêt a été déduit de la distribution.
Trésor. Reg. § 1.402(c)-2, La réponse 9(b) explique qu'"une distribution d'un montant compensatoire d'un prêt de régime est une distribution qui se produit lorsque, en vertu des conditions du régime régissant un prêt de régime, les prestations accumulées du participant sont réduites (compensées) afin de rembourser le prêt...". ." Une distribution d'un montant compensatoire de prêt de plan est considérée comme une distribution réelle, et non comme une distribution présumée en vertu de l'IRC § 72(p). Dans ce cas, la compensation de la contribuable a eu lieu lors de la distribution de la valeur totale du compte acquis conformément à sa demande de juillet 2015. À cette époque, le contribuable était déjà résident de Virginia. Comme la distribution a été reçue pendant la partie de l'année au cours de laquelle le contribuable était un résident de Virginia, l'ajustement du Département sur la déclaration du contribuable 2015 était correct.
Sur la base de ce qui précède, l'évaluation du solde impayé est maintenue. Une facture actualisée sera publiée prochainement. Le contribuable doit s'acquitter du solde de la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité