29 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2013 ) en tant que résident d'une année partielle en Virginia. Lors de l'audit, le département a déterminé que le contribuable était un résident de Virginia pendant toute l'année et a établi une cotisation. Le contribuable a interjeté appel, soutenant qu'il n'est devenu résident de Virginia qu'en juillet 2013.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Domicile
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable était inscrit dans un collège de Virginia de janvier à mai 2013, mais affirme qu'il était résident de Pennsylvanie pendant qu'il fréquentait le collège. D'après l'expérience du ministère, les étudiants établissent rarement leur domicile dans l'État où ils fréquentent l'université. Voir le document public 82-39 (4/21/1982), le document public 11-121 (6/30/2011), et le document public 16-191 (9/20/2016). De même, les emplois occupés par les étudiants ont tendance à être temporaires.
Le contribuable déclare avoir effectué un stage rémunéré alors qu'il était encore étudiant. Les informations fournies ne sont pas claires quant à l'endroit où le contribuable a effectué son stage. Il affirme qu'il louait un appartement en Virginia, mais qu'il était stagiaire dans une entreprise située en Pennsylvanie. En outre, bien qu'il affirme avoir résidé en Pennsylvanie au cours du premier semestre de 2013, il n'a pas répondu aux demandes de preuves objectives à l'appui de ses affirmations.
Après avoir obtenu son diplôme, le contribuable déclare avoir pris un poste à temps plein auprès de l'entité pour laquelle il avait effectué un stage. Selon le contribuable, il a travaillé sur le site de l'employeur en Pennsylvanie jusqu'en juillet, date à laquelle il a été transféré en Virginia. Le contribuable admet qu'il a transféré son domicile en Virginia en juillet 2013.
Résident effectif
Même si le contribuable n'a pas établi son domicile en Virginia avant juillet 2013, une personne physique peut être assujettie à l'impôt en tant que résident de Virginia simplement en maintenant un lieu de résidence dans le Commonwealth pendant plus de 183 jours au cours d'une année fiscale, qu'elle soit domiciliée en Virginia ou non. Aux fins du Va. Code § 58.1-302, un "jour" est toute partie d'une journée au cours de laquelle une personne est physiquement présente, à l'exception d'une partie d'une journée au cours de laquelle une personne est présente uniquement lorsqu'elle est en transit vers une destination située en dehors de Virginia. Voir P.D. 98-183 (10/31/1998).
En outre, lorsque des personnes entrent et sortent de Virginia plusieurs fois au cours d'une année d'imposition, il est difficile pour le ministère de déterminer si elles sont entrées ou sorties de Virginia. Voir P.D. 15-99 (5/11/2015). Ainsi, une personne qui maintient un lieu de résidence en Virginia et qui a passé plus de 183 jours en Virginia est un résident pour la quasi-totalité des jours où elle est physiquement présente dans le Commonwealth, qu'elle ait ou non changé de domicile.
Comme indiqué ci-dessus, le ministère ne considère généralement pas que les étudiants établissent leur domicile simplement en fréquentant un établissement d'enseignement supérieur dans cet État. Tout lieu où réside un étudiant est considéré comme un "lieu de résidence", même s'il s'agit d'une résidence temporaire, telle qu'un dortoir, un appartement ou tout autre logement sur le campus ou en dehors de celui-ci. Toutefois, les étudiants des collèges de Virginia suivent généralement des cours de janvier à mai pour le semestre de printemps et de fin août à décembre pour le semestre d'automne. Même s'ils retournent dans leur État de résidence pour les vacances de printemps, d'été, d'hiver et autres, il est probable que les étudiants de Virginie conservent un lieu de résidence pendant plus de 183 jours en Virginie au cours d'une année imposable. Étant donné qu'ils ont tendance à faire des allers-retours pendant plusieurs années, les étudiants sont généralement considérés comme des résidents pendant toute l'année au cours de laquelle ils suivent des cours pendant les semestres de printemps et d'automne en Virginia.
Les informations fournies n'indiquent pas clairement où le contribuable résidait physiquement de janvier à juin 2013. Étant donné qu'il louait un appartement près de l'université de Virginia qu'il fréquentait, le ministère présumera qu'il avait un domicile en Virginia de janvier à mai 2013. Compte tenu du lieu de séjour permanent que le contribuable a établi en juillet, il était facilement un résident pour l'année entière sur la base du nombre de jours où il a maintenu un lieu de séjour en Virginia au cours de l'année imposable 2013.
Résidents à temps partiel
Même si le contribuable n'a résidé en Virginia que pendant une partie de l'année fiscale 2013, il n'a pas déposé de déclaration appropriée. Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginia est assujettie à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginia et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année où elle réside en Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, un résident d'une année partielle peut demander une partie de ses exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a été résident de Virginia. En outre, un résident à temps partiel peut demander une déduction standard de Virginia au prorata s'il demande cette déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir P.D. 14-67 (5/20/2014).
Lorsqu'une personne physique maintient un lieu de résidence en Virginia pendant plus de 183 jours, mais moins d'une année entière, elle peut déposer une demande en tant que résident de Virginia pendant une partie de l'année. Voir P.D. 89-160 (5/22/1989). Dans cet arrêt, une personne s'est installée en Virginia avec l'intention de repartir dans un délai d'un an. Le ministère a estimé que l'année où la personne s'est installée en Virginia, seule la partie des revenus perçus pendant qu'elle résidait en Virginia serait soumise à l'impôt sur le revenu de la Virginia. Toutefois, si la personne reste en Virginia l'année suivante, elle sera soumise à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que résident effectif.
De même, dans l'affaire P.D. 11-177 (10/24/2011), le ministère a décidé qu'un couple qui avait vécu en Virginia pendant plus de 183 jours au cours de chacune des années imposables successives était un résident d'une partie de l'année. Ces personnes ont été considérées comme ayant déménagé en Virginia en raison de l'état de santé de l'un des conjoints et ont déménagé lorsque ce dernier a été en mesure de retourner à son domicile.
Le département a également statué dans une affaire où un couple marié a fait des allers-retours entre Virginia et un autre État pendant plusieurs années imposables. Voir P.D. 15-99 (5/11/2015). Étant donné que le Va. Code § 58.1-303 considère qu'une personne est devenue résidente de Virginia "en s'installant dans le Commonwealth" depuis l'extérieur de Virginia, le ministère a conclu que les personnes qui entrent et sortent de Virginia plusieurs fois au cours d'une année imposable sont des résidents de Virginia qui ont visité un autre État ou d'autres États, y compris des États de résidence, pendant de courtes périodes de temps. Dans ces circonstances, le ministère considérera les résidents domiciliés d'un autre État qui passent plus de 183 jours en Virginia au cours d'une année d'imposition comme des résidents effectifs à partir de la date de leur première entrée en Virginia jusqu'à la dernière date de leur séjour en Virginia. Les étudiants, comme le contribuable, reprennent généralement les cours début janvier et les terminent en décembre, sauf s'ils obtiennent leur diplôme en mai ou en juin.
Revenu des non-résidents
Si le contribuable était un résident d'une partie de l'année pour l'année fiscale 2013, il peut encore avoir des revenus provenant de sources de Virginia pendant la partie de l'année où il n'était pas résident. Conformément au code de la valeur ajoutée (Va. Code) § 58.1-303 C, un résident à temps partiel qui, en tant que non-résident de Virginia pendant une partie de l'année fiscale, a tiré des revenus d'un bien possédé ou d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia est assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que non-résident. En vertu du Va. Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Virginia Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie.
Là encore, le contribuable n'a pas fourni d'informations suffisantes pour déterminer si le stage a été effectué en Virginia, en Pennsylvanie ou dans un autre lieu. S'il n'était pas résident au moment du stage, mais qu'il a été affecté aux installations de l'entreprise situées en Virginia, il peut avoir eu des revenus de source virginienne soumis à l'impôt pour la période où il était non-résident.
Crédit d'impôt hors de l'État
En fonction du statut de résident du contribuable et du lieu du stage, il peut bénéficier d'un crédit pour l'impôt payé à la Pennsylvanie. Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par Virginia et par un autre État sur ces types de revenus. En règle générale, le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État par un résident de Virginia est limité au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ; ou (2) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu obtenu dans l'autre État.
Nonobstant les dispositions du Va. Code § 58.1-332, Va. Code § 58.1-303 interdit aux résidents d'une année partielle qui s'installent en Virginia de demander un crédit sur leur obligation fiscale en Virginia pour l'impôt payé à tout autre État ou juridiction de résidence ou de domicile pour la partie de l'année fiscale pendant laquelle ils étaient résidents de cet autre État ou juridiction. Voir P.D. 13-28 (3/5/2013).
Réciprocité
Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.
L'accord de réciprocité avec la Pennsylvanie permet aux résidents de Virginia qui travaillent quotidiennement en Pennsylvanie de voir leurs impôts retenus et versés uniquement à Virginia. Si un résident de Virginia a déclaré et payé l'impôt sur le revenu à la Pennsylvanie alors qu'il gagnait un salaire en Pennsylvanie, il doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu modifiée auprès de cet État afin de recevoir un remboursement.
Dans l'affaire P.D. 98-183, le ministère a déterminé qu'une personne physique résidant effectivement en Virginia devait remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia en tant que résident, même si elle était domiciliée en Pennsylvanie. Le contribuable en l'espèce se trouve dans une situation similaire en ce sens qu'il a maintenu son domicile en Pennsylvanie pendant une partie du site 2013 alors qu'il aurait pu être un résident réel de Virginie à partir du moment où il est retourné en Virginie pour suivre des cours en janvier.
CONCLUSION
Comme indiqué ci-dessus, les informations fournies n'indiquent pas clairement quand et où le contribuable a travaillé en tant que stagiaire pour la société de Pennsylvanie. Par lettre datée de décembre 12, 2016, le ministère a demandé des documents supplémentaires pour clarifier les affirmations précédemment soumises par le contribuable afin de déterminer son statut de résident approprié en Virginia pour l'année fiscale 2013. À ce jour, le contribuable n'a pas répondu à cette demande d'informations complémentaires.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. En outre, le Va. Code § 58.1-1826 empêche un tribunal d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées de l'État dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
Sur la base des informations fournies, il semble probable que le contribuable soit entré en Virginia au mois de janvier, soit retourné en Pennsylvanie de mai à juin avant de changer de domicile pour la Virginia en juillet 2013. S'il est resté en Virginia jusqu'à l'obtention de son diplôme en mai et qu'il y est retourné définitivement en juillet, le contribuable aurait été en Virginia pendant plus de 183 jours au cours de l'année 2013. Ainsi, bien que le contribuable ne soit pas devenu un résident domiciliaire de Virginia avant juillet, il serait considéré comme un résident lorsqu'il est entré pour la première fois en Virginia en janvier 2013. Selon cette analyse, le département a correctement considéré que le contribuable était un résident pour l'ensemble de l'année d'imposition 2013.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année en question. Il est clair que le contribuable était tenu de produire une déclaration 2013 pour une partie de l'année (formulaire 760PY) et qu'il peut être tenu de produire une déclaration de non-résident (formulaire 763) ou une déclaration de résident (formulaire 760).
Par conséquent, le contribuable doit produire la ou les déclarations appropriées et inclure les documents supplémentaires demandés par le ministère s'il estime qu'il n'était pas résident de Virginia pendant toute l'année d'imposition.
Le contribuable doit soit payer la cotisation, soit déposer la déclaration appropriée accompagnée des documents suffisants pour justifier son statut de contribuable dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre. Veuillez envoyer les formulaires, les documents et le paiement de la dette correspondante à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention : *****, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23218-7203. Une copie de cette lettre de détermination doit être jointe à votre demande. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la ou les déclarations ne sont pas déposées dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement reprendront.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/769.ó]