22 juin 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'intention de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2012. L'examen des dossiers du département a montré que les contribuables n'avaient pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires aux contribuables afin de déterminer si leurs revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia.
Sur la base des informations fournies, le Département a déterminé que les contribuables étaient imposables en tant que résidents de Virginie pendant une partie de l'année à partir du mois d'août 2012. En Septembre 2012, les contribuables ont vendu un bien immobilier à ***** (État A). En conséquence, l'évaluation du département a inclus la plus-value de la vente dans la partie du revenu des contribuables qui était attribuable à leur période de résidence en Virginia. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils n'étaient pas résidents à temps plein en Virginia avant décembre 2012 et que la plus-value n'aurait donc pas dû être soumise à l'impôt sur le revenu en Virginia.
DÉTERMINATION
Résidents à temps partiel
Code de Virginie § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident de Virginia ou d'un autre État, selon le cas, au cours de l'année d'imposition est assujetti à pour la période pendant laquelle il a été résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia.
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Dans ce cas, les contribuables ont passé moins de 183 jours en Virginia. En tant que tels, ils n'étaient pas des résidents réels de Virginia. La question est donc de savoir si les contribuables ont transféré leur domicile en Virginia avant la vente de la propriété de l'État A. Dans ce cas, la plus-value réalisée sur la vente aurait été imputable à leur période de résidence en Virginia et soumise à l'impôt sur le revenu en Virginia.
En réponse à la première demande d'information de l'auditeur, les contribuables ont déclaré que la date de leur déménagement en Virginia était le mois d'août 6, 2012. En appel, les contribuables expliquent qu'il s'agit de la date à laquelle ils ont conclu la vente de leur nouvelle résidence en Virginia, mais qu'ils n'ont pas vécu en Virginia à plein temps avant décembre 2012. Le département a demandé des informations supplémentaires concernant le temps que les contribuables ont passé en Virginia d'août 2012 à décembre 2012, mais ces informations n'ont pas été fournies.
Outre l'achat d'une résidence, les contribuables ont établi d'autres liens avec Virginia. Les contribuables ont immatriculé un véhicule à moteur auprès d'une localité de Virginia et se sont fait inscrire sur les listes électorales de Virginia en octobre 2012. Les contribuables ont également obtenu des permis de conduire Virginia en septembre 2012.
Code de Virginie § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Les contribuables ont également conservé certains liens avec l'État A. Ils ont continué à posséder des biens immobiliers dans l'État A et y ont conservé certains biens personnels jusqu'en juin 2013. Ils admettent également qu'ils ont partagé leur temps entre Virginia et l'État A avant le mois de décembre 2012 parce qu'ils devaient préparer leur résidence et d'autres biens dans l'État A en vue de leur vente. Le ministère considère que la mise en vente d'une résidence et l'achat d'une nouvelle résidence dans un autre État constituent une preuve solide de l'intention de changer de domicile. En outre, un changement de domicile peut avoir lieu même si le contribuable est toujours propriétaire de son ancienne résidence en attendant de la vendre. Voir P.D. 15-84 (4/23/2015).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Lorsqu'un changement de domicile intervient dans le cadre d'un processus, il peut être difficile de déterminer le moment exact où l'intention réelle d'une personne de changer de résidence domiciliaire se manifeste. À moins qu'un changement de domicile n'ait été clairement établi par la prépondérance de la preuve, le département considérera généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure.
Après avoir examiné attentivement les informations fournies, j'estime que les contribuables n'ont pas prouvé que la plus-value résultant de la vente des biens de l'État A était imputable à leur période de résidence en dehors de Virginia. Outre le fait que les contribuables passaient déjà du temps en Virginia, plusieurs liens que les contribuables ont établis avec Virginia indiquent qu'ils se considéraient comme des résidents de Virginia avant la date. la vente de la propriété de l'État A a été conclue en septembre 24, 2012. Il s'agit notamment des permis de conduire, obtenus en septembre 27, 2012, et de l'immatriculation du véhicule, qui, bien que délivrée en octobre 2012, indique que les contribuables ont déménagé de l'État A vers Virginia en septembre 17, 2012.
Sur la base des affirmations des contribuables et des preuves disponibles, l'évaluation est confirmée. Une facture actualisée sera émise prochainement, qui inclura les intérêts courus supplémentaires. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6288317429.M