15 septembre 2020
Re : § 58.1 1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année d'imposition 2016. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il a résidé en Californie et qu'il a payé l'impôt sur le revenu à la Californie à l'adresse 2016.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable soutient qu'il a déménagé en Californie pour travailler à l'adresse 2016. Il a résidé dans cet État pendant neuf mois et a rempli une déclaration californienne ( 2016 ) en attribuant l'ensemble de ses revenus à la Californie. Avant 2016, le contribuable était un résident de Virginie. Il a obtenu une licence en Virginie à l'adresse 2013, qu'il détient toujours. En outre, le contribuable possédait une maison en Virginie où il est retourné à l'adresse 2017.
La plupart des résidents domiciliés vivent en fait en Virginie. Toutefois, la présence effective dans l'État n'est pas requise. Toute personne qui n'a pas quitté l'État avec l'intention de résider de façon permanente en dehors de la Virginie est toujours un résident domiciliaire, même si elle vit en réalité ailleurs. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
Crédit pour l'impôt payé à un autre État
Le code de Virginie § 58.1 332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu professionnel ou d'un revenu d'entreprise. En outre, cette section stipule que
Le crédit ........................... n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle les revenus en question sont soumis à l'impôt, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par ... . cette section.
En règle générale, la loi de Virginie ne permet pas à un résident de demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour les impôts payés à la Californie, car la loi californienne permet à un résident de Virginie de demander le crédit sur sa déclaration de non-résident de Californie. De même, un résident californien demandera le crédit pour l'impôt payé à la Californie dans sa déclaration de non-résident de Virginia.
Conformément à la loi Cal. Rev. § 17016, toute personne physique qui passe plus de neuf mois en Californie est présumée être un résident californien. Les documents fournis par le contribuable indiquent qu'il a passé plus de neuf mois en Californie à l'adresse 2016. En raison de la durée de son séjour en Californie, le contribuable était assujetti à l'impôt en tant que résident californien. Dans le même temps, il a conservé son domicile en Virginie.
Le Département a déterminé que lorsque la loi californienne ne permet pas à un contribuable de demander un crédit pour les impôts payés à la Virginie en raison de son statut de résident, le contribuable serait autorisé à demander le crédit sur la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie. Voir le document public (D.P.) 97-98 (2/24/1998) et le D.P. 03-21 (3/20/2003). En l'espèce, la législation californienne ne permettait pas au contribuable de demander un crédit sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les impôts payés à la Virginia, car le contribuable était considéré comme un résident californien.
CONCLUSION
Parce qu'il a résidé temporairement en Californie, le contribuable a continué à être un résident domiciliaire de Virginie pour 2016. Les revenus du contribuable étaient donc soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie et le ministère a eu raison d'émettre un avis de cotisation.
L'évaluation en question était fondée sur les meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année d'imposition en question, y compris un crédit pour l'impôt payé à la Californie, le cas échéant. Par conséquent, le contribuable est prié de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2016 ). La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation peut être ajustée sur la base des informations fournies et les mesures de recouvrement peuvent reprendre.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3378.B