18 mars 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Après examen des informations fournies, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginie et a émis un avis d'imposition. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de Californie.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a déménagé en Californie pour un emploi temporaire en août 2014. Lorsque son contrat de travail a été prolongé, elle a commencé à y louer une résidence personnelle. Le contribuable a vécu et travaillé en Californie tout au long de l'année 2015. Le contribuable a également déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Californie pour l'année d'imposition 2015. Il semble que le contribuable ne soit retourné en Virginie que dans le courant de l'année 2016.
Le contribuable a également conservé des liens importants avec la Virginie. La contribuable a acheté un bien immobilier en Virginie en octobre 2015 et a commencé à y résider à son retour. Elle était également inscrite sur les listes électorales, sur les cartes grises et sur les permis de conduire de Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable s'est installé en Californie pour un emploi temporaire. Les affectations temporaires, quelle que soit leur durée, ne démontrent pas l'intention d'acquérir une résidence permanente en dehors de la Virginie. Voir P.D. 18-54 (4/19/2018). Comme indiqué ci-dessus, pour que le contribuable ait établi son domicile en Californie, il doit y avoir une présence personnelle avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Bien que la contribuable ait été physiquement présente en Californie à l'adresse 2015, elle n'a pas obtenu le type de liens permanents avec la Californie qui prouverait l'intention d'y établir son domicile. Il peut s'agir, entre autres, d'un permis de conduire, de l'immatriculation d'un véhicule à moteur et de l'inscription sur les listes électorales. Même si elle avait établi son domicile en Californie, le fait de conserver de tels liens avec la Virginie indique qu'elle n'avait pas l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. Sur la base des preuves fournies, j'estime que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle a établi son domicile en Californie ou qu'elle a abandonné son domicile en Virginie et qu'elle est restée imposable en tant que résidente domiciliée en Virginie.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code §58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. En outre, cette section du code stipule que
Le crédit... n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle le revenu en question est soumis à l'impôt, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par... la présente section".
En règle générale, la loi de Virginie ne permet pas à un résident de demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour les impôts payés à la Californie, car la loi californienne permet à un résident de Virginie de demander le crédit sur sa déclaration de non-résident de Californie. (De même, un résident californien demandera le crédit pour l'impôt payé à la Californie dans sa déclaration de non-résident de Virginie).
Dans ce cas particulier, le contribuable était considéré comme un résident des deux États. En raison du temps passé en Californie et de la continuité de l'emploi, elle était assujettie à l'impôt en tant que résidente réelle de Californie. Toutefois, elle a conservé son domicile en Virginie. La question qui se pose ici est de savoir quel État doit autoriser le crédit hors État lorsqu'un contribuable possède une double résidence.
Le Département a déjà rendu une décision qui s'applique au cas présent. Voir P.D. 94-355 (11/23/94). Dans cette décision, le ministère a déterminé que lorsqu'un État pratiquant la réciprocité n'autorise pas un crédit sur la déclaration d'un non-résident, le contribuable doit demander le crédit sur sa déclaration individuelle de Virginie.
En l'espèce, la loi californienne ne permet pas à la contribuable de demander un crédit pour les impôts payés à la Virginie en raison de son statut de résidente réelle. En revanche, la loi de Virginie n'interdit pas le crédit. Le crédit serait donc accordé sur la déclaration du contribuable en Virginie.
La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. En tant que résidente effective de Californie et résidente domiciliée en Virginie, la contribuable aurait droit à un crédit sur son impôt sur le revenu en Virginie pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que la contribuable n'a pas réussi à prouver qu'elle avait établi son domicile en Californie ou qu'elle avait abandonné son domicile en Virginie. Par conséquent, elle est restée imposable en tant que résidente domiciliée en Virginie. Toutefois, étant donné que le contribuable était un résident réel de Californie ainsi qu'un résident domicilié en Virginia, il aurait droit à un crédit sur son impôt sur le revenu en Virginia pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Comme le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, c'est à juste titre que le département a émis l'avis d'imposition. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année d'imposition en question. Comme expliqué ci-dessus, la contribuable aurait droit à un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie dans la mesure où ses revenus proviennent de sources californiennes. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond Virginia 23261-7203, Attention : *****. Une annexe doit être jointe à la déclaration pour indiquer le montant des revenus qui ne proviennent pas de sources de Virginie. Seul ce montant de revenu serait considéré comme un revenu imposable admissible aux fins du calcul du crédit d'impôt hors État. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée dans le délai imparti, l'évaluation du ministère sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise et les mesures de recouvrement reprendront.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2079.A