12-156 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Les contribuables n'ont pas le droit de demander un crédit d'impôt hors de l'État dans leur déclaration de Virginie

Sujet

Crédits d'impôt hors de l'État,

Propriété soumise à l'impôt,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

10-04-2012

4 octobre 2012

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Les contribuables étaient résidents de Californie lorsqu'ils ont vendu leur participation dans une entreprise située en Californie sur la base d'un paiement échelonné à 2007, après quoi ils ont déménagé en Virginie et sont devenus des résidents domiciliés en Virginie. Pour le paiement échelonné reçu sur 2010 alors qu'ils étaient résidents de Virginie, les contribuables ont demandé un crédit pour les impôts payés à la Californie sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie 2010. Le département a refusé le crédit et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont interjeté appel, soutenant que la Californie imposait l'impôt sur le paiement échelonné reçu à l'adresse 2010, et que le crédit devrait être autorisé par la Virginie.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-332 permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. En outre, cette section du code stipule que

- Le crédit ........................... n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle les revenus en question sont soumis à l'impôt, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par la sous-section B de la présente section.

Sous Va. Code § 58.1-332 B, un non-résident est autorisé à demander un crédit d'impôt sur les revenus provenant de sources de Virginie lorsque son État d'origine accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginie ou impose un impôt sur les revenus provenant de sources de Virginie qui est exonéré d'impôt par la Virginie. Comme il dépend de l'octroi par un autre État d'un crédit similaire ou réciproque, il peut être limité par le crédit autorisé par l'autre État.

En règle générale, la loi de Virginie ne permet pas à un résident de demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour les impôts payés à la Californie, car la loi californienne permet à un résident de Virginie de demander le crédit sur sa déclaration de non-résident de Californie. De même, un résident californien demandera le crédit pour l'impôt payé à la Californie dans sa déclaration de non-résident de Virginia.

Dans ce cas, les contribuables ont été contactés par la Californie au sujet des revenus de la vente à tempérament. Sous Cal. Rev. & Tax. Code § 17952(d), la source des gains sur la vente de biens personnels incorporels est déterminée au moment de la vente. Étant donné que les contribuables étaient résidents de Californie au moment de la vente, la Californie considère que la plus-value constatée sur les versements est un revenu de source californienne, même si les contribuables ont reçu le paiement après avoir déménagé en Virginia.

Dans le document public (P.D.) 11-48 (3/31/2011), le ministère a décidé que, dans la mesure où les paiements échelonnés résultent du gain ou de la vente d'un actif incorporel qui n'est pas utilisé dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise en Virginie, ces paiements ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie lorsqu'ils sont reçus par un non-résident de la Virginie. Inversement, ces revenus sont considérés comme des revenus de source Virginia imposables lorsqu'ils sont perçus par un résident de Virginie.

La question est donc de savoir quel État doit accorder le crédit pour les impôts payés à un autre État. Le ministère a déjà traité une question dans laquelle la Californie n'accorde pas le crédit dans le P.D. 94-355 (11/23/1994). Dans cette décision, le ministère a déterminé que lorsqu'un État de réciprocité n'autorise pas le crédit sur une déclaration de non-résident pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé à un autre État, la personne peut demander le crédit sur la déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie. Ainsi, lorsqu'un État qui pratique la réciprocité avec la Virginie aux fins de l'application du crédit d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes impose une limitation à cette réciprocité, le crédit d'impôt hors État est autorisé, dans la mesure permise par les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-332 A, sur la déclaration d'impôt sur le revenu d'un particulier en Virginie.

Dans ce cas, cependant, le département ne peut trouver aucune disposition dans la loi sur la protection de l'environnement. Cal. Rev. & Tax. Code § 18002 qui interdirait aux non-résidents de demander le crédit pour les impôts sur le revenu net imposés et payés à l'État de résidence sur les revenus résultant de la vente de biens personnels incorporels. En outre, la Cour d'appel du deuxième district de Californie, Division 5 (la Cour "" ) a statué dans une affaire concernant des gains réalisés sur la vente de participations commerciales dans Californie dans l'affaire Gray et al. v. Franchise Tax Board, 235 CaI.App.3d 36, 286 Cal. Rptr. 453 (1991). En décidant que l'impôt du Connecticut sur les gains nets provenant de la vente d'actifs immobilisés était un impôt sur le revenu net et que la Californie devait accorder aux contribuables un crédit d'impôt hors de l'État, la Cour a déduit que les revenus provenant d'actifs incorporels perçus par des contribuables non-résidents ouvraient droit au crédit d'impôt en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur la fiscalité des entreprises. Cal. Rev. & Tax. Code § 18002.

Étant donné qu'un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginie serait autorisé sur la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Californie, les contribuables n'auraient pas le droit de demander un crédit pour l'impôt hors de l'État sur leur déclaration de Virginie ( 2010 ). C'est donc à juste titre que le ministère a refusé le crédit. En conséquence, la cotisation pour l'exercice fiscal 2010 est confirmée.

Les contribuables recevront une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4969669408.E

Décisions du commissaire fiscal