Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Société S ; crédit d'impôt en dehors de l'État
Sujet
Crédits
Date d'émission
05-27-1988
Mai 27, 1988
Re : Demande de décision
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État
Dear*********************
Nous répondons à votre lettre de janvier 28, 1988, dans laquelle vous demandez une décision concernant l'applicabilité du crédit d'impôt de Virginia en dehors de l'État, en vertu du Virginia Code §58.1-332, aux actionnaires résidents de Virginia d'une société S soumise à l'impôt californien sur le revenu des sociétés (California Corporation Income Tax). En outre, vous vous interrogez sur l'applicabilité du crédit aux actionnaires résidents de Virginie d'une société S soumise à l'impôt sur les sociétés du district de Columbia.
FAITS
Avant 1987, la législation californienne ne contenait aucune disposition similaire à la disposition fédérale concernant les S corporations. Dans le cadre de la loi californienne sur l'équité, la simplification et la conformité de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (California Personal Income Tax Fairness, Simplification, and Conformity Act) de 1987, le concept fédéral de la société S a été adopté. En vertu de la nouvelle loi californienne, une société qui a adopté le statut de société S aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu peut choisir d'être imposée soit en tant que société S, soit en tant que société C. Si le statut de société S est choisi, les revenus, les pertes, les déductions et les crédits de la société S sont transmis aux actionnaires de la même manière qu'aux fins fédérales ; toutefois, la Californie impose également un impôt 2.5% sur le revenu net de la société.
Vous vous demandez si l'imposition des sociétés S par la Californie permettra aux actionnaires résidents de Virginie d'une société S de Virginie, soumise à l'impôt californien sur les sociétés, de demander un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour les impôts sur le revenu payés à la Californie par la société S.
ARRÊT
Virginia Code §58.1-332 énonce les conditions dans lesquelles la Virginie autorise un résident de cet État à demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État. La sous-section A prévoit :
-
- Lorsqu'un résident du Commonwealth est devenu redevable de l'impôt sur le revenu à l'égard d'un autre État, pour tout ou partie de ses revenus professionnels ou salariaux de l'année d'imposition, provenant de sources situées en dehors du Commonwealth et imposables en vertu du présent chapitre, le montant de l'impôt sur le revenu qu'il doit payer est, sur preuve de ce paiement, crédité dans sa déclaration de l'impôt sur le revenu qu'il a payé à l'autre État. Le crédit accordé en vertu de la présente section n'excède pas la proportion de l'impôt sur le revenu autrement payable par lui en vertu du présent chapitre que représente son revenu sur lequel l'impôt imposé par cet autre État a été calculé par rapport à son revenu imposable en Virginia sur lequel l'impôt imposé par le Commonwealth a été calculé. Le crédit prévu par la présente section n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle les revenus en question sont imposables, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par la sous-section B de la présente section. (C'est nous qui soulignons).
- Lorsqu'un résident du Commonwealth est devenu redevable de l'impôt sur le revenu à l'égard d'un autre État, pour tout ou partie de ses revenus professionnels ou salariaux de l'année d'imposition, provenant de sources situées en dehors du Commonwealth et imposables en vertu du présent chapitre, le montant de l'impôt sur le revenu qu'il doit payer est, sur preuve de ce paiement, crédité dans sa déclaration de l'impôt sur le revenu qu'il a payé à l'autre État. Le crédit accordé en vertu de la présente section n'excède pas la proportion de l'impôt sur le revenu autrement payable par lui en vertu du présent chapitre que représente son revenu sur lequel l'impôt imposé par cet autre État a été calculé par rapport à son revenu imposable en Virginia sur lequel l'impôt imposé par le Commonwealth a été calculé. Le crédit prévu par la présente section n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle les revenus en question sont imposables, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par la sous-section B de la présente section. (C'est nous qui soulignons).
Cette même section a été modifiée pour les années d'imposition commençant le et après le 1, 1985 pour permettre aux actionnaires individuels d'une société S de demander un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu individuel de Virginia pour les impôts sur le revenu payés par la société S à un autre État. Cette section prévoit notamment que, "... le montant de l'impôt sur le revenu payé par une petite société commerciale (S corporation) est réputé avoir été payé par ses actionnaires individuels au prorata de leur participation dans les actions de cette société."
La législation californienne permet généralement à un résident de Virginie de demander un crédit sur son impôt californien pour l'impôt de Virginie résultant de sa part de propriété dans la S Corporation. Toutefois, l'impôt sur lequel le crédit est accordé est limité à l'impôt découlant des revenus, des pertes et des déductions de la société S attribuables à la Californie qui sont transmis à l'actionnaire de la même manière qu'aux fins de l'impôt fédéral. La loi californienne ne contient aucune disposition similaire au Virginia Code §58.1-332. C., qui considère que l'impôt 2.5% a été payé par les actionnaires individuels au prorata de leur participation au capital de la société.
Par conséquent, puisque la Californie n'accorde pas à un résident de Virginie un crédit sur l'impôt 2.5% imposé à la S corporation, un résident de Virginie peut demander un crédit sur sa déclaration de résident de Virginie pour sa part proportionnelle de l'impôt californien imposé à la S corporation. Ce crédit n'est applicable qu'au 2.5% l'impôt californien imposé aux S corporations qui choisissent d'être imposées en tant que S corporations ou l'impôt californien sur le revenu des sociétés imposé aux S corporations qui choisissent d'être imposées en tant que C corporations.
Aucun crédit n'est accordé dans la déclaration de Virginie pour l'impôt californien qui est imposé à l'actionnaire individuel de la S Corporation en raison de sa part de propriété dans la S Corporation.
Vous avez également demandé une décision concernant l'applicabilité du crédit aux actionnaires résidents de Virginie d'une société S soumise à l'impôt sur les sociétés du district de Columbia.
Le département a statué sur cette question le mai 10, 1988. Vous trouverez ci-joint une copie de cet arrêt. Comme vous pouvez le constater dans la décision ci-jointe, étant donné que l'impôt imposé à la société S par le district de Columbia n'est pas un impôt sur le revenu de l'État "" , l'impôt payé au district peut pas être réclamé en tant que crédit sur l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal