Décisions du commissaire fiscal

Avril 8, 2019

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe d'utilisation des biens de consommation émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour la période allant de mars 2009 à janvier 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur de services publics spécialisé dans le remplacement, la réhabilitation et la réparation des réseaux d'eau et d'assainissement. Le contribuable effectue ce travail principalement pour des entités gouvernementales, des subdivisions politiques et des autorités de traitement des eaux usées et de l'eau. Le contribuable répare et réhabilite les infrastructures d'eau et d'assainissement existantes en fournissant des revêtements glissants, des revêtements en polymère et d'autres matériaux de pointe qui évitent de creuser et de remplacer les tuyaux, les trous d'homme et d'autres éléments d'infrastructure similaires. 

Le département a contrôlé le contribuable et a évalué les taxes d'utilisation sur divers achats non taxés, y compris les matériaux utilisés pour le remplacement, la réhabilitation et la réparation des canalisations d'eau et d'eaux usées et des composants du système. Le contribuable soutient que l'achat des matériaux utilisés pour réparer et réhabiliter les réseaux d'eau et d'assainissement remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour revente. Le contribuable fonde cette demande sur une analyse de l'objet véritable des transactions contractuelles relatives aux travaux effectués pour ses clients.  

Alternativement, le contribuable demande l'exonération des cotisations de la taxe d'utilisation imputables aux achats de matériaux utilisés dans l'exécution des travaux de traitement de l'eau et des eaux usées qu'il considère comme des travaux de contrôle de la pollution exonérés.

DÉTERMINATION

Exemption pour revente

Le contribuable maintient que son activité consiste à vendre au détail les matériaux utilisés pour réparer et remettre en état les systèmes d'approvisionnement en eau et de traitement des eaux usées. En tant que tel, le contribuable soutient que l'achat des matériaux qu'il transfère ensuite à ses clients dans le cadre de l'exécution des contrats sont des ventes de biens meubles corporels qui bénéficient de l'exonération pour revente.

Le contribuable invoque le critère de l'objet véritable, énoncé au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040 D, pour étayer l'affirmation selon laquelle il effectue des ventes au détail des matériaux utilisés pour réparer et remplacer les systèmes de distribution d'eau et de traitement des eaux usées. Le test de l'objet véritable est utilisé pour déterminer si une opération de vente particulière qui comprend à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel est un service exonéré ou une vente au détail taxable d'un bien meuble corporel. Le contribuable affirme qu'un examen des contrats exécutés au cours de la période couverte par l'audit démontre que le véritable objet des transactions contractuelles avec les entités gouvernementales est la fourniture ou la vente de biens meubles corporels.  L'achat des matériaux remplit alors les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour revente, et les ventes des matériaux par le contribuable à des entités gouvernementales sont exonérées conformément à l'exonération gouvernementale prévue par le Virginia Code § 58.1-609.1. 4.  

Virginia Code § 58.1-610 Un état :

Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre. (souligné par l'auteur).

Pour déterminer si un bien meuble corporel devient un bien immobilier dès son installation ou reste un bien meuble corporel après son installation, le ministère s'appuie sur l'arrêt de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation v. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), qui stipule que

Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un bien immeuble devient lui-même un bien immeuble.  Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte ....

Dans cette affaire, le tribunal a conclu que, sur la base des trois critères généraux énoncés ci-dessus, les conduites de gaz souterraines, les canalisations et les équipements similaires sont devenus partie intégrante du bien immobilier dès leur installation. Pour étayer sa décision, la Cour a également cité une affaire similaire, City of Newport News v. Warwick County, 159 Va. 571, 166 S.E. 570 (1932), dans laquelle la Cour a jugé qu'un système d'adduction d'eau souterraine constituait un bien immobilier fixe.  

Le contribuable ne conteste pas le fait qu'il est un entrepreneur de services publics.  Les activités commerciales du contribuable, l'examen de la documentation contractuelle fournie et la loi citée confirment que le contribuable est un entrepreneur immobilier en ce qui concerne le remplacement, la réhabilitation et la réparation des réseaux d'eau et d'assainissement. Les affaires judiciaires citées vont directement dans le sens de cette conclusion. Étant donné que les achats contestés concernent l'exécution de contrats immobiliers, le critère de l'objet véritable n'est pas applicable aux transactions en cause, car le contribuable ne vend pas au détail des biens meubles corporels. Conformément au Virginia Code § 58.1-610 A, les achats par le contribuable de matériaux utilisés pour exécuter les contrats de distribution d'eau et de traitement des eaux usées avec des entités gouvernementales ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour revente.  

Le contribuable doit noter que la politique du ministère en ce qui concerne les entrepreneurs de biens immobiliers qui effectuent des travaux dans le cadre de contrats gouvernementaux est exposée, en partie, dans le titre 23 VAC 10-210-410 J, qui stipule ce qui suit :

En règle générale, les achats de biens meubles corporels par des entrepreneurs dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec les gouvernements de Virginia ou des États-Unis ou leurs subdivisions politiques, sont des ventes à ces entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation et les entrepreneurs sont assujettis à la taxe sur ces transactions.  Cette disposition s'applique indépendamment du fait que le titre de propriété soit transféré directement à l'entité gouvernementale lors de l'achat par le contractant ou que le contractant soit remboursé directement par l'entité gouvernementale pour le coût de ce bien.

En résumé, les achats contestés ont été effectués par le contribuable pour son utilisation ou sa consommation dans le cadre de l'exécution de contrats immobiliers et ne peuvent bénéficier de l'exonération pour revente.

Certificats d'exemption

À l'appui de son affirmation selon laquelle l'exemption de revente s'applique aux achats contestés dans le cadre du contrôle, le contribuable a fourni des copies du certificat d'exemption gouvernementale du ministère, le formulaire ST-12, qui lui a été délivré par des entités gouvernementales locales. Un certificat d'exemption de la Floride a également été fourni par une entité gouvernementale de la Floride. Comme il a été établi que le contribuable exerce des activités de construction de biens immobiliers, l'utilisation des certificats d'exonération du gouvernement n'est pas valable. Le formulaire ST-12 n'est valable que lorsqu'il est utilisé par une entité gouvernementale réelle pour effectuer des achats de biens meubles corporels. Dans ce cas, le contribuable est l'utilisateur final ou le consommateur des matériaux achetés pour les travaux de traitement de l'eau et des eaux usées qu'il a effectués. Il n'y a pas eu de vente de biens meubles corporels à laquelle l'exonération gouvernementale s'appliquerait.

Exemption pour la lutte contre la pollution

Le contribuable soutient que les matériaux achetés pour effectuer les travaux de traitement de l'eau et des eaux usées pour les entités gouvernementales et les subdivisions politiques peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe en tant qu'équipement certifié de contrôle de la pollution. Le contribuable déclare qu'il a supposé que l'exonération des équipements et installations de contrôle de la pollution s'appliquait aux emplois pour lesquels les matériaux non taxés ont été achetés et évalués par la suite dans le cadre de l'audit du ministère. Le contribuable affirme que cette hypothèse était fondée sur les résultats d'audits antérieurs et que les travaux contractuels étaient effectués pour des installations qui disposaient déjà de certifications de contrôle de la pollution.  

Virginia Code § 58.1-609.3 9 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés tels que définis au § 58.1-3660, à l'exception de tout équipement qui n'a pas été certifié au Département de la fiscalité par une autorité de certification de l'État conformément à cette section". (souligné par l'auteur). Virginia Code § 58.1-3660 B prévoit que les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés sont les suivants :

Tout bien, y compris les biens immobiliers ou personnels, les équipements, les installations ou les dispositifs, utilisé principalement dans le but de réduire ou de prévenir la pollution de l'atmosphère ou des eaux du Commonwealth et que l'autorité de certification de l'État compétente en la matière a certifié au ministère de la fiscalité comme ayant été construit, reconstruit, érigé ou acquis en conformité avec le programme ou les exigences de l'État en matière de réduction ou de contrôle de la pollution ou de la contamination de l'eau ou de l'atmosphère.

Le titre 23 VAC 10-210-2090 interprète l'exemption pour les équipements et installations de contrôle de la pollution. La sous-section C précise que l'exonération n'est pas applicable tant que le bien pour lequel l'exonération est demandée n'a pas été certifié par le State Water Control Board ou le State Air Pollution Control board. Une fois qu'un projet est certifié, le ministère délivre un certificat d'exemption, le formulaire ST-11A, aux entrepreneurs qui souhaitent obtenir la certification pour effectuer des achats pour le projet exempté. Le formulaire ST-11A contient le nom et l'adresse du contractant, une date de certification, une date d'achèvement du projet, l'agence de certification et le nom du projet. Ces informations sont nécessaires pour garantir le respect des règles par les entrepreneurs qui effectuent des travaux liés aux équipements et installations de contrôle de la pollution. En l'absence d'un formulaire ST-11A dûment rempli, les vendeurs sont tenus de facturer la taxe sur les ventes ou la taxe d'utilisation sur les achats effectués par les entrepreneurs.

Sur la base de la formulation claire du Virginia Code §§ 58.1-609.3 9 et 58.1-3660 et le règlement correspondant, l'exemption pour les équipements et installations de contrôle de la pollution ne s'applique que dans les cas où la certification d'un projet de contrôle de la pollution particulier a été obtenue auprès de l'autorité de certification de l'État concerné. Je comprends que le vérificateur a indiqué au contribuable que le contrôle serait ajusté si une certification de contrôle de la pollution était fournie pour l'un des emplois pour lesquels des achats contestés ont été évalués dans le cadre du contrôle.  Le contribuable n'a pas présenté de telles preuves au vérificateur. 

La politique et les procédures du ministère concernant les achats effectués pour des travaux de lutte contre la pollution sont anciennes. Le contribuable n'était manifestement pas fondé à penser que les achats effectués pour ses projets pouvaient être exonérés de la taxe sans l'obtention d'un certificat de contrôle de la pollution pour les emplois.  Les achats contestés ont été correctement évalués lors de l'audit.   

Offre de compromis

Dans le cas où une détermination défavorable est émise conformément au Virginia Code § 58.1-1821, le contribuable demande le retrait de l'audit des articles achetés pour des projets de réhabilitation et d'assainissement des eaux et des égouts réalisés pour des entités gouvernementales exonérées. Le contribuable accepte de payer les montants de la cotisation qui restent après le recalcul de la dette de vérification. En outre, le contribuable s'engage à demander la certification d'exemption nécessaire pour les futurs projets de contrôle et de réduction de la pollution. 

Virginia Code § 58.1-105 B autorise le commissaire aux impôts à transiger et à régler les créances fiscales douteuses ou litigieuses. Dans ce cas particulier, le contribuable n'a pas démontré que les évaluations étaient douteuses. La politique de longue date du ministère et la loi qui la soutient indiquent clairement que les projets de lutte contre la pollution doivent être certifiés par l'autorité gouvernementale compétente pour que l'exemption s'applique.  

Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a demandé la certification de projets antérieurs de contrôle de la pollution et a reçu le formulaire ST-11As pour effectuer des achats exonérés dans le cadre de ces projets.  Ainsi, il apparaît que le contribuable était conscient de l'obligation de demander une certification pour les projets individuels de contrôle de la pollution et qu'il était conscient de la responsabilité de demander au ministère le formulaire ST-11A nécessaire pour effectuer des achats exonérés pour de tels projets.

Compte tenu de ce qui précède, je ne peux pas accepter l'offre du contribuable. J'accorde toutefois au contribuable 45 jours pour demander ou fournir une certification de contrôle de la pollution pour les projets pour lesquels les achats ont été évalués dans le cadre de l'audit.  Le contribuable doit fournir au département la documentation de certification ou la preuve du dépôt de la demande de certification dans ce délai de 45- jours. Dans le cas contraire, les évaluations seront considérées comme correctes et le contribuable recevra des factures actualisées.

CONCLUSION

Comme indiqué dans la présente décision, l'évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats contestés par le contribuable est correcte et il n'y a pas lieu de rectifier l'audit. Il est conseillé au contribuable de contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, afin de soumettre la preuve de la demande de certification en matière de contrôle de la pollution ou de soumettre la documentation de certification proprement dite.  

Les articles et règlements du code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov, dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité