Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public ; Équipement de pompage pour l'approvisionnement en eau ; Annexion à un bien immobilier ; Utilité publique contre municipalité
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
04-07-1999
Avril 7, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable "") pour la période allant de mars 1995 à décembre 1997. Je regrette d'avoir tardé à répondre à votre appel.
FAITS
Le contribuable exerce une activité d'entrepreneur en mécanique et d'entrepreneur général. Le problème en l'espèce concerne l'achat et l'installation par le contribuable de pompes dans des stations de pompage existantes pour l'approvisionnement en eau. Vous décrivez l'équipement de pompage comme ayant des moteurs d'une puissance de 600 et des connexions de tuyaux d'un diamètre de 18. Ces équipements ont été achetés et installés par le contribuable pour les municipalités de Virginie et pour les services des eaux et des égouts contrôlés par les municipalités de Virginie.
Le contribuable s'est vu imposer la taxe pour des achats non taxés de pompes et de composants. À cet égard, l'équipe d'audit a estimé que le contribuable était un entrepreneur qui utilisait et consommait. Vous affirmez que les pompes et leurs composants ne sont pas incorporés à un bien immobilier et ne perdent pas leur caractère de bien personnel. En conséquence, vous concluez que les articles litigieux peuvent être achetés par le contribuable en exonération de la taxe en vue de leur revente.
En outre, le contribuable soutient que d'autres exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation s'appliquent aux transactions contestées, notamment : (1) l'exonération de la fabrication industrielle, (2) l'exonération applicable aux achats effectués par des entités gouvernementales et (3) l'exonération applicable aux services d'utilité publique.
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 indique que "une personne qui vend et installe des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après leur installation est généralement considérée comme un entrepreneur....' Ce règlement prévoit également que :
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- Un entrepreneur est défini comme toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires ... et à fournir des biens meubles corporels dans le cadre de ces travaux.... Sauf indication contraire, la loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et d'autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers.
- Un entrepreneur est défini comme toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires ... et à fournir des biens meubles corporels dans le cadre de ces travaux.... Sauf indication contraire, la loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et d'autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers.
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- Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte.... Transcontinental Gas Pipe Line Corporation v. Comté de Prince William, 210 VA. 550 (1970).
- Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte.... Transcontinental Gas Pipe Line Corporation v. Comté de Prince William, 210 VA. 550 (1970).
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La ville s'est réservé le droit d'enlever ses conduites d'eau et de les remplacer si cela s'avère nécessaire pour le bon fonctionnement du système, et a en fait jugé nécessaire de renouveler la moitié des conduites. Nous avons jugé que les conduites principales, ainsi que les vannes, les bouches d'incendie et les tuyaux qui y sont annexés, dans les limites du comté, constituaient des accessoires sur le terrain auquel ils étaient attachés et étaient imposables en tant que terrain.
Ayant déterminé que les objets litigieux deviennent des biens immobiliers dès leur installation, je vais aborder les autres questions que vous soulevez, comme suit :
Exemption pour la fabrication : Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, outils et autres articles utilisés directement dans la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente au sens industriel du terme. De même, la définition de " "manufacturing" dans le document Code de Virginie § 58.1-602 prévoit notamment que le terme ""à caractère industriel" comprend toutes les entreprises classées dans les codes ", 10 à 14 et 20 à 39 de la loi sur la protection de l'environnement. Classification standard des industries (SIC) Manuel".
Je ne trouve aucune indication que le ministère ou les tribunaux de Virginie aient jamais considéré les services d'approvisionnement en eau ou de traitement de l'eau comme des industries manufacturières. En outre, ces services publics sont classés dans les codes SIC 4941 et 4952, respectivement, et ne relèvent donc pas de la définition légale de "manufacturing". En conséquence, l'exemption relative à la fabrication industrielle n'est pas applicable dans ce cas.
Exemption gouvernementale: Code de Virginie §58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property for use or consumption by the Commonwealth, any political subdivision of the Commonwealth, or United States" (biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis). Toutefois, le § 58.1-610(A) considère les entrepreneurs immobiliers comme les utilisateurs et consommateurs imposables de tous les biens meubles corporels achetés dans le cadre de "la construction, la reconstruction, l'installation, la réparation ou d'autres services relatifs à des biens immobiliers.
En conséquence, 23 VAC 10-210-410(J) prévoit de manière générale que la taxe s'applique à tous les achats de biens meubles corporels effectués par des entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec le gouvernement. En conséquence, les entrepreneurs immobiliers sont tenus de payer la taxe sur tous les achats de matériaux effectués auprès des fournisseurs. La position de longue date du département à cet égard est illustrée dans le document public ci-joint 91-118 (7/17/81) qui concerne les achats d'un contractant pour un service public appartenant à l'État.
Il y a deux exceptions à cette règle. Premièrement, le contribuable ne serait pas redevable de la taxe pour les biens meubles corporels achetés directement par ses clients gouvernementaux et fournis ensuite au contribuable. Une autre exception est lorsque le crédit d'une entité gouvernementale est directement lié à l'achat du bien meuble corporel et qu'un contractant a été officiellement désigné comme agent d'achat pour l'entité gouvernementale.
Rien n'indique en l'espèce que l'une ou l'autre de ces exceptions s'applique. Par conséquent, l'exemption gouvernementale n'est pas applicable.
Exemption de service public : En partie pertinente, Code de Virginie § 58.1-609.3(3) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels vendus à "une société de service public soumise à un impôt de franchise ou à un impôt sur le revenu de l'État sur les recettes brutes.... Comme indiqué dans 23 VAC 10-210-3020(B) :
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- Le terme " "public utility" utilisé dans le présent document est synonyme de " "public service company" ou " "public service corporation" et désigne toutes les entités commerciales considérées comme des services publics au sens des sections 56-232 et 56-265.1 de la loi sur les services publics. Code de la Virginie. Ces entités ont reçu des certificats de commodité et de nécessité de la part de la State Corporation Commission.... (souligné par l'auteur)
- Le terme " "public utility" utilisé dans le présent document est synonyme de " "public service company" ou " "public service corporation" et désigne toutes les entités commerciales considérées comme des services publics au sens des sections 56-232 et 56-265.1 de la loi sur les services publics. Code de la Virginie. Ces entités ont reçu des certificats de commodité et de nécessité de la part de la State Corporation Commission.... (souligné par l'auteur)
Sur la base des informations dont je dispose, l'exonération dont bénéficient les entreprises de service public et les entrepreneurs qui installent des biens pour le compte d'entreprises de service public ne s'applique pas aux opérations contestées. Toutefois, je ne manquerai pas d'examiner tout document supplémentaire que le contribuable pourra me fournir à ce sujet.
Décision antérieure : Enfin, la décision énoncée dans la présente lettre est conforme à la lettre adressée par le ministère au contribuable en janvier 1993. Dans cette lettre, le commissaire fiscal a informé le contribuable que les pompes et les chaudières qui sont devenues des biens immobiliers au moment de leur installation sont utilisées et consommées par l'entrepreneur, même si ces articles ont été achetés dans le cadre de contrats de construction avec le gouvernement fédéral. Le commissaire a également invité le contribuable à décrire la méthode d'installation et l'utilisation prévue des biens (afin que le service puisse déterminer si les articles sont devenus des biens immobiliers ou sont restés des biens meubles corporels). Cependant, je ne trouve aucune indication que des informations supplémentaires ont été fournies.
Résumé : Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Les intérêts sur l'évaluation seront cumulés jusqu'à 60 jours à compter de la date de votre lettre, et une facture actualisée sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la facture actualisée est payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette facture. Si la facture n'est pas payée dans le délai de 30 jours, les intérêts courent à partir de cette date.
Pour toute question concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16324I
Décisions du commissaire fiscal