Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Vente au détail de biens meubles corporels ; Certificat d'exemption de revente ; Facture
Sujet
Exemptions,
Dossiers/retours/paiements,
Vente pour revente,
Biens meubles corporels
Date d'émission
06-14-2012
14 juin 2012
Re : § 58.1-1821 Détermination : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de mai 2008 à avril 2011. Les dossiers du département indiquent que l'évaluation contestée a été entièrement payée.
FAITS
Le contribuable conteste la taxe imposée sur une bascule de camion. Sur la base de la facture présentée, le contribuable a facturé un montant forfaitaire pour des marchandises comprenant une balance pour camion 70'x11', des cellules de charge, une imprimante de tickets, un écran, une location de grue et des dessins, ainsi qu'un montant forfaitaire pour le fret, la main-d'œuvre pour l'installation et l'étalonnage, et le fret pour les dessins d'ingénierie. Le contribuable soutient que cette transaction constitue une vente au détail de biens meubles corporels parce que le client a fourni un certificat d'exemption de revente et que le contribuable ne savait pas si le client avait l'intention de faire de la balance une partie du bien immobilier.
Le contribuable demande également la renonciation à la pénalité imposée.
DÉTERMINATION
Réclamation pour revente
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 A prévoit que "[a]II les ventes, les baux et les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification."
Le contribuable prétend avoir pris de bonne foi un certificat d'exemption de revente pour cette opération d'installation de balances. Cependant, j'ai plusieurs inquiétudes concernant le certificat d'exemption de revente présenté dans ce cas. Tout d'abord, le certificat d'exemption de revente est daté d'avril 15, 2011, bien que la vente et l'installation de la balance aient eu lieu en mai 2008. Comme le contribuable n'avait pas le certificat de revente en sa possession avant ou au moment de la transaction ou peu après, il ne peut pas prétendre avec succès qu'il s'est appuyé sur le certificat de revente pour ne pas percevoir la taxe sur les ventes. La transaction étant antérieure de trois ans au certificat, ce dernier ne peut être considéré comme ayant été pris de bonne foi.
Deuxièmement, le certificat d'exemption de revente est inacceptable pour l'échelle en question. À première vue, le certificat n'indique pas que le client est engagé en tant que négociant dans un certain type d'activité de vente au détail ou en gros, tel qu'un détaillant de balances. Elle indique plutôt qu'elle est engagée dans la gestion des déchets solides, qui est généralement considérée comme une entreprise de services. D'après le site Internet du client, il s'agit d'une entreprise de transport, d'élimination et de recyclage de déchets. Son site web indique également qu'elle exploite une décharge. Ces activités de service ne sont pas des caractéristiques d'une entreprise de vente au détail ou en gros.
Troisièmement, le fait de demander l'exemption pour la revente d'une balance pour camion qui est installée dans un cadre en béton lourd fixé au sol n'indique pas l'intention de revendre la balance. La seule possibilité de revendication serait que le client envisage d'utiliser la balance à des fins de démonstration dans le cadre d'une activité de vente au détail de balances. Cette possibilité n'est pas étayée par le certificat d'exemption de revente. Par exemple, le certificat n'indique nulle part que le client exerce des activités de vente au détail ou en gros, comme la vente au détail de balances pour camions.
Quatrièmement, la balance en question n'est pas une unité portable destinée à être facilement déplacée et installée. Sur la base de la photographie fournie, il semblerait plutôt qu'il soit destiné à être utilisé à un seul endroit.
Sur la base de ce qui précède, les faits ne permettent pas de conclure que le client agissait en qualité de détaillant ou de grossiste. Les faits permettent plutôt de conclure que le client a acheté un pèse-personne pour son propre usage afin de mesurer le poids des véhicules chargés ou déchargés dans le cadre de son activité de décharge. En conséquence, la demande d'exemption pour revente est rejetée.
Biens immobiliers fixes
La position de longue date du ministère est de considérer les bascules pour camions de type fosse comme devenant des biens immobiliers dès leur installation. Voir document public (D.P.) 94-151 (5/13/94). Je voudrais noter que le décret présidentiel 94-151 définit également la politique suivante, qui existe depuis longtemps :
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- Il apparaît que ............................. bascules hors sol pour camions peuvent être installés de manière temporaire ou permanente en fonction de la conception du modèle, des accessoires et du type d'approche. Lorsqu'elle est posée sur des piliers en béton et simplement boulonnée en place, sans aucune approche coulée, l'unité est considérée comme un bien meuble corporel. Dans les installations nécessitant des abords en béton coulé ou d'autres installations permanentes, les échelles sont considérées comme des biens immobiliers au moment de l'installation..
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- En conclusion, le contribuable est considéré comme un entrepreneur tel que défini dans VR 630-10-27 [actuellement, Titre 23 du VAC 10-210-410] lorsqu'il vend et installe des balances qui deviennent des biens immobiliers au moment de l'installation. Dans ce cas, le contribuable est considéré comme l'utilisateur et le consommateur des balances et autres éléments qui font partie de l'immeuble et doit acquitter la taxe sur le prix de revient des balances et autres éléments.
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- En outre, cette taxe n'est pas répercutée sur les clients en tant que taxe, mais devrait être incorporée dans l'offre du contribuable en tant que coût de l'activité. Par conséquent, lorsqu'il opère en tant qu'entrepreneur, le contribuable ne peut accepter aucun certificat d'exemption le dispensant de payer la taxe sur le prix de revient des balances qui deviennent partie intégrante de l'immeuble. (souligné et inséré).
- En outre, cette taxe n'est pas répercutée sur les clients en tant que taxe, mais devrait être incorporée dans l'offre du contribuable en tant que coût de l'activité. Par conséquent, lorsqu'il opère en tant qu'entrepreneur, le contribuable ne peut accepter aucun certificat d'exemption le dispensant de payer la taxe sur le prix de revient des balances qui deviennent partie intégrante de l'immeuble. (souligné et inséré).
Sur la base du P.D. 94-151, la balance pour camions en question est considérée comme une installation immobilière. Cette classification de l'installation de pesage en tant que bien immobilier est cohérente avec les principes suivants Va. Code § 58.1-610 A. Selon cette loi, toute personne qui s'engage par écrit ou par bon de commande à fournir des services de construction ou d'installation en ce qui concerne un bien immobilier ou les installations qui s'y trouvent et qui fournit le bien meuble corporel est réputée avoir acheté ce bien meuble corporel en vue de l'utiliser ou de le consommer. Cette classification est également conforme aux trois critères généraux définis par la Cour suprême de Virginie 3 pour déterminer si un bien meuble corporel placé sur un bien immobilier devient un bien immobilier. Ces tests sont les suivants :
- 1. L'annexion de la propriété à l'immeuble,
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- 2. Adaptation à l'usage ou à la finalité à laquelle la partie de l'immeuble à laquelle le bien est rattaché est affectée, et
3. L'intention des parties.
- 2. Adaptation à l'usage ou à la finalité à laquelle la partie de l'immeuble à laquelle le bien est rattaché est affectée, et
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Le mode d'annexion à l'immeuble n'est que peu pris en considération et seulement comme une circonstance permettant de déduire l'intention de l'annexeur.4
Dans ce cas, une balance pour camion a été installée sur une fondation en béton spécialement préparée pour servir de support à la balance. Des connexions ont été établies entre la balance et la fondation, comme indiqué ci-dessus. Une fois ces connexions réalisées, la structure devient complète, de sorte que l'échelle et les fondations agissent comme une seule unité. La balance ne peut fonctionner sans la fondation et la fondation ne sert à rien sans la balance. Ainsi, le barème a été annexé à l'immeuble.
Bien que la balance puisse être déplacée, il est peu probable qu'elle le soit, car rien n'indique que le fabricant de la balance l'ait conçue pour être transportable.5. En outre, l'ajout d'un tablier en béton après la mise en place des modules ajoute un poids substantiel à la structure et peut rendre son déplacement peu pratique et risqué sans l'endommager, en particulier si elle a été utilisée pendant un certain temps. En outre, le fabricant de balances a publié des spécifications techniques pour une balance pour camion à tablier en béton. Ces spécifications exigent l'utilisation d'une fondation en béton qui s'étend sur toute la longueur et la largeur de la plate-forme de pesée et d'une approche en béton à chaque extrémité. En outre, toutes les zones porteuses doivent être renforcées. Pour la transaction en question, des approches permanentes en béton ont été utilisées aux deux extrémités de la balance, ainsi que des piliers en béton sous la balance. Ainsi, le déplacement de la balance nécessiterait un coût important pour la mise en place du même type de fondations et d'approches en béton armé, ainsi que pour le démontage, le déplacement et la réinstallation de la balance. En raison des coûts élevés qu'implique le déplacement de la balance, ce déplacement semble peu probable, sauf peut-être dans des circonstances extraordinaires, telles que la fermeture de la décharge ou un autre changement important dans l'activité de l'entreprise.
Pour déterminer si un article utilisé en relation avec un bien immobilier doit être considéré comme un accessoire fixe, l'adaptation du meuble à l'usage du bien auquel il est annexé a un poids important, en particulier en relation avec l'élément intentionnel.6 La balance ayant été installée dans une décharge industrielle, il est probable qu'elle soit nécessaire à des fins commerciales, par exemple pour mesurer le poids des camions ou d'autres véhicules apportant des déchets à la décharge, voire pour facturer avec précision le poids des déchets déposés dans la décharge. Il est raisonnable de conclure que la balance à camions fait partie intégrante et essentielle de l'exploitation de la décharge. En outre, le site Internet du fabricant indique que cette balance est la plus résistante des balances pour terrasses en béton qu'il vend. Le fabricant de la balance indique également qu'il s'agit d'une structure exceptionnellement durable avec une longue durée de vie et que l'utilisateur devrait bénéficier de plusieurs années de pesée sans problème. La balance ayant été conçue pour un usage intensif et à long terme, il semblerait qu'elle ait été adaptée à l'usage ou à la finalité de l'immeuble.
Dans ce cas, l'intention d'apposer de façon permanente ou temporaire la balance sur un bien immobilier n'est indiquée sur aucun document contractuel présenté. Lorsque l'intention n'est pas exprimée par des mots, elle peut être déduite de la nature de l'objet apposé, du but dans lequel il a été apposé, de la relation de l'auteur de l'annexion, ainsi que de la structure et du mode d'annexion.7 La balance pour camion est conçue pour une durée de vie minimale de 20 ans. Il est destiné à une utilisation permanente dans le cadre de l'exploitation d'une décharge et est donc essentiel à cet effet. Il n'est pas conçu pour être facilement transportable. Il semblerait plutôt que la relocalisation entraîne des coûts importants pour la construction d'une nouvelle fondation et d'une nouvelle approche. En outre, le contribuable a passé un contrat avec un exploitant de décharge pour qu'il fournisse et fixe la balance sur une fondation permanente spécialement construite pour son utilisation. En vertu de Va. Code § 58.1-610 A, cette relation contractuelle exige que le contribuable soit traité comme un entrepreneur consommateur. Bien que la balance soit conçue pour être facilement entretenue, elle est reliée à une fondation en béton et est donc annexée à l'immeuble. L'ensemble de ces éléments indique une intention de fixer de manière permanente la balance du camion sur le bien immobilier. Le contribuable est donc redevable de l'impôt comme indiqué ci-dessus.
Le contribuable n'ayant pas fourni la documentation relative à ses coûts pour la balance et les autres éléments fournis, la balance pour camion a été évaluée sur le montant total facturé pour la transaction. Au cours de la procédure d'appel, le contribuable a fourni une facture du fabricant de la balance indiquant le prix de revient de la balance et de l'écran. Le contribuable a également indiqué qu'il pouvait fournir des documents permettant d'établir le prix de revient de l'imprimante de billets. Une documentation supplémentaire est également nécessaire pour établir le prix de revient des cellules de charge. En règle générale, je ne considérerais pas une imprimante et un présentoir indépendants comme faisant partie d'un contrat immobilier. Dans ce cas, cependant, le contribuable a facturé un montant forfaitaire pour l'ensemble de la marchandise. C'est pourquoi la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation sera imposée sur l'ensemble de la marchandise sur la base du prix de revient pour le contribuable. Si le contribuable avait indiqué séparément les frais relatifs à l'imprimante et à l'écran, ils auraient été soumis à la taxe sur les ventes sur la base du prix de vente facturé. Sur la base de la décision prise dans ce cas, le contrôle sera révisé pour refléter le prix de revient de la bascule pour camion et de ses composants et accessoires, à condition que l'auditeur du département soit en mesure de vérifier tous les coûts de ces éléments dans les registres du contribuable.
En ce qui concerne les autres coûts, le contribuable n'est pas assujetti à la taxe sur les frais de transport indiqués séparément pour la livraison (1) de la balance du fabricant au chantier, et (2) des dessins techniques. En tant qu'entrepreneur consommateur dans cette transaction, le contribuable est redevable de la taxe sur la location de la grue si celle-ci a été louée sans opérateur. Voir le titre 23 VAC 10-210-840 A.
Sanction
Aucune pénalité n'a été imposée sur la vente contestée de la balance pour camions. L'auditeur a imposé une pénalité sur les achats effectués dans le cadre de l'audit. Lors du troisième contrôle et des contrôles ultérieurs, une pénalité est généralement appliquée, à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation. Voir le titre 23 VAC 10-210-2032 A 3. Lors de ce troisième audit, le contribuable n'a pas respecté la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation. Par conséquent, une pénalité de conformité de 30% a été imposée à juste titre.
Pour les achats effectués avant le mois de juin 1, 2009, une pénalité post-amnistie 20% a été appliquée en plus de la pénalité de conformité 30% . À la fin de l'amnistie, toute dette fiscale éligible à l'amnistie mais restée impayée est soumise à une pénalité post-amnistie de 20% . Voir la sous-section F. 1 de Va. Code § 58.1-1840.1. Le ministère a publié des lignes directrices concernant les cas dans lesquels la pénalité post-amnistie peut être annulée. Voir P.D. 09-140 (9/28/09). Sur la base des faits fournis, je ne trouve pas de justification à l'exonération de la pénalité post-amnistie.
CONCLUSION
Le contrôle sera révisé conformément à cette décision, à condition que le contribuable fournisse des preuves documentaires (par exemple(les factures demandées) à l'auditeur dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. L'auditeur prendra contact avec le contribuable dans les 10 jours suivant la date de la présente lettre afin d'organiser la réception des documents demandés. Une fois la révision achevée, le trop-perçu sera remboursé dans les meilleurs délais, avec les intérêts prévus par la législation en vigueur. Va. Code § 58.1-1833.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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[ÁR/1-499É3462241.R~]
1Les cellules de charge sont utilisées pour mesurer le poids du camion.
2L'épaisseur du béton est basée sur les informations de l'échelle du site web du fabricant.
3. Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 VA. 550, 172 S.E.2d 757 (1970).
4.Danville Holding Corporation c. Clement, 178 VA. 223, 231, 16 S.E.2d 345, 349 (1941).
5Selon son site web, le fabricant de balances propose des balances portables pour camions, mais n'indique pas que la balance en question est conçue pour une utilisation portable.
6.Danville Holding Corporation[, 178 Vá. át~ 223.]
7.Id. à l'adresse 232.
Décisions du commissaire fiscal