Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions publiques ; Acquisition de systèmes d'alimentation sans interruption
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-21-1996
21 juin 1996
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
La présente est une réponse à votre lettre de juin 3, 1996, dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à un accord contractuel entre votre client (le contribuable "" ) et le gouvernement des États-Unis.
FAITS
Le contribuable, un détaillant enregistré en Virginie, est un fabricant de systèmes d'alimentation sans interruption (UPS). En cas de perte ou de réduction de l'alimentation électrique, l'UPS fournit une alimentation électrique continue aux équipements ou machines critiques. Les UPS se composent de biens meubles corporels fabriqués par le contribuable ainsi que de biens achetés auprès de divers fournisseurs.
Récemment, le contribuable a conclu un contrat avec le gouvernement fédéral pour la conception, la fabrication et l'installation des systèmes dans les installations existantes louées par le gouvernement. Les systèmes peuvent être déplacés dans différents endroits. Le gouvernement versera le paiement des systèmes directement au contribuable.
Vous estimez que le contrat porte sur la vente d'un bien meuble corporel à l'État, qui devrait être exonéré en vertu de la règle suivante Code de Virginie § 58.1-609.1(4). En outre, les biens meubles corporels et les services achetés par le contribuable pour être revendus au gouvernement ne devraient pas être soumis à la taxe, à condition que des certificats de revente soient présentés aux fournisseurs. Vous demandez au service de confirmer votre position.
ARRÊT
Le ministère a précédemment statué que, lors de l'examen du traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il convient de déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Pour ce faire, le département considère l'ensemble du contrat, y compris les avenants, les directives de travail ou les ordres de travail émis avec ou séparément du contrat initial, en tant que un qui est soit imposable, soit exonérée. Le test "true object" décrit dans le Virginia Regulation (VR) 630-10-97.1 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente d'un bien meuble corporel ou sur la fourniture d'un service.
Si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter des articles en vertu de certificats d'exemption de revente et revendre ensuite ces articles au gouvernement sans payer la taxe. Si le contrat porte sur la fourniture de services et que des biens meubles corporels sont fournis dans le cadre de ces services, le contractant est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable des biens meubles corporels et doit payer la taxe sur les achats.
Sur la base d'un examen du cahier des charges, il apparaît que le véritable objet du contrat du contribuable avec le gouvernement fédéral est la fourniture de biens meubles corporels. Bien que le contribuable soit contractuellement tenu de fournir divers services, il est évident que l'objet du contrat est l'acquisition de systèmes d'alimentation sans coupure. En conséquence, les biens meubles corporels dont le titre de propriété est transféré au gouvernement fédéral peuvent être achetés en exonération de la taxe par le contribuable.
Il convient de noter que le contribuable est l'utilisateur et le consommateur imposable de toutes les fournitures et de tous les équipements utilisés dans le cadre du contrat et dont la propriété n'est pas transférée au gouvernement fédéral, à moins qu'une autre exonération ne soit disponible (par exemple, les articles utilisés directement dans la fabrication industrielle), Code de Virginie § 58.1-609.3(2)). En outre, le contribuable doit payer la taxe sur les services imposables qu'il utilise et consomme dans le cadre de l'exécution du contrat.
Biens matériels et biens immobiliers
S'il ressort des informations fournies que le contrat en question porte sur la fourniture de biens meubles corporels au gouvernement, il n'apparaît pas clairement comment les systèmes seront installés, c'est-à-dire s'ils sont incorporés à des biens immobiliers. Si les systèmes sont intégrés à des biens immobiliers, le contrat porte sur la construction de biens immobiliers et la taxe s'applique aux achats de biens meubles corporels sur la base de la RV 630-1 0-27(J).
VR 630-1 0-27(J) prévoit que les achats de biens meubles corporels par des entrepreneurs dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec le gouvernement sont des ventes à ces entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation. Les entrepreneurs sont soumis à l'impôt sur ces transactions. La taxe s'applique indépendamment du fait que le titre de propriété soit transféré directement au gouvernement lors de l'achat par le contractant ou que le contractant soit remboursé directement par le gouvernement pour le coût du bien. Ce n'est que dans les cas où le crédit de l'entité gouvernementale est engagé directement et où le contractant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de l'entité gouvernementale que les achats seront considérés comme exonérés de la taxe.
Alors que vous énoncez les systèmes sont capable Pour déterminer si un article utilisé en relation avec un bien immobilier doit être considéré comme un bien immobilier ou un bien personnel, trois critères sont à prendre en compte : (1) l'annexion du bien à un bien immobilier, (2) l'adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle le bien est lié est affectée, et (3) l'intention des parties. Voir Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County. 210 Va. 550 (1970). L'intention de l'auteur de l'annexion est la considération primordiale et déterminante. Danville Holding Corp. c. Clement, 178 VA. 223 (1941).
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ********* à **********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11295F
Décisions du commissaire fiscal