03-75 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Entité gouvernementale, Entrepreneurs en construction immobilière

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions

Date d'émission

10-27-2003

27 octobre 2003

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ************ (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'avril 1999 à janvier 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur en battage de pieux. À la suite de l'audit du département, la taxe d'utilisation a été imposée sur les achats de biens meubles corporels effectués par le contribuable en vue d'être utilisés ou consommés dans le cadre de deux projets de construction de biens immobiliers. Je comprends que le contribuable a sous-traité avec un entrepreneur général qui avait passé un contrat avec l'Industrial Development Authority of the ***** (l'IDA "" ). Je comprends également que les contrats de sous-traitance exigeaient du contribuable qu'il fournisse de la main-d'œuvre et des matériaux de construction et qu'il fixe ces matériaux de manière permanente sur les biens immobiliers. Le contribuable conteste l'ensemble de l'évaluation ***** et maintient que ces achats peuvent bénéficier de l'exonération gouvernementale prévue par la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-609.1(4), sur la base du certificat d'exemption du formulaire ST-12 délivré par l'IDA à l'entrepreneur général.

À la suite de ce même contrôle, le contribuable a initialement reçu une cotisation pour la période allant de mars 1999 à janvier 2002. Cette évaluation ***** n'incluait aucun des achats contestés et a été payée.

DÉTERMINATION

Marchés publics

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia ("VAC") 10-210-693, l'application de la taxe aux marchés publics est définie comme suit :

- Le traitement fiscal approprié des achats de biens meubles corporels par des personnes qui passent des contrats avec le gouvernement fédéral, l'État ou ses subdivisions politiques, dépend de la question de savoir si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels (par exemple, un système informatisé de recherche de données) ou sur la fourniture d'un service exonéré (par exemple, la gestion d'installations ou la fourniture de services d'assistance technique). construction de biens immobiliers). Si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, un entrepreneur peut acheter ces biens meubles corporels exonérés de la taxe à l'aide d'un certificat d'exonération de revente, le formulaire ST-10. Le bien meuble corporel peut être revendu au gouvernement en exonération de la taxe.

- Toutefois, si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services, même si le titre de propriété des biens fournis peut être transféré au gouvernement ou si l'entrepreneur peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement, ou les deux à la fois. (souligné par l'auteur).

Étant donné que les achats contestés ont été effectués par le contribuable dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers, ces achats ne peuvent pas être considérés comme revendus ou vendus au détail aux entrepreneurs généraux. Le contribuable est plutôt considéré comme l'utilisateur final ou le consommateur du bien en vertu de ces contrats.

Exceptions

Bien que les entrepreneurs de construction immobilière soient généralement considérés comme les utilisateurs ou consommateurs finaux imposables de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés dans le cadre de ces contrats, il existe une exception à cette règle fiscale générale, énoncée dans le document Va. Code § 58.1-610(B) pour les biens fournis au contractant par une subdivision politique du Commonwealth. Cette exception ne s'applique toutefois pas aux achats contestés, car l'IDA n'a pas acheté les articles directement auprès du vendeur pour les remettre ensuite au contribuable afin qu'il les utilise dans le cadre de l'exécution des services requis par le contrat de sous-traitance.

La seule autre exception possible à la règle générale ci-dessus est "[lorsque] le crédit d'une entité gouvernementale est lié directement et que le contractant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de cette entité gouvernementale, ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe." Voir 23 VAC 10-210-410(]) sur les marchés publics impliquant la construction de biens immobiliers. Ce règlement est cohérent avec États-Unis contre Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), affd, 569 F. 2d 881 (4th Cir., 1978), qui a confirmé l'application de la taxe de vente et d'utilisation de Virginia aux achats effectués par un contractant du gouvernement parce que "l'incidence juridique de la taxe de vente de Virginia est sur l'acheteur." Par conséquent, un entrepreneur qui achète pour le compte d'une personne bénéficiant d'une exemption n'a pas droit à la même exemption sauf si le crédit de l'entité exonérée "est lié par l'accord d'achat avec le vendeur." En l'espèce, toutefois, aucune preuve n'a été apportée que le crédit de l'IDA était directement lié aux achats contestés.

Formulaire ST-12 certificat d'exemption

Vous soutenez que le contribuable s'est fié de bonne foi au certificat d'exonération du formulaire ST-12 délivré par l'IDA à l'entrepreneur général. Si ce certificat d'exonération a été délivré par erreur au contribuable en tant que sous-traitant, vous soutenez que "la mesure d'exécution devrait être prise à l'encontre de ceux qui ont délivré les certificats de manière incorrecte."

Conformément à 23 VAC 10-210-280(B), "[un] certificat d'exemption ne peut être utilisé pour effectuer un achat en franchise de taxe d'un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat." Par exemple, le formulaire ST-12 exemption certificate est destiné à informer les fournisseurs qu'un achat effectué par une subdivision politique de Virginia à l'aide de fonds publics peut bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Dans ce cas, cependant, le certificat d'exemption n'a pas été utilisé conformément au libellé exact du certificat.

Par exemple, le certificat d'exemption du formulaire ST-12, tel qu'il a été rempli, indique que l'entrepreneur général est le revendeur et non le fournisseur des matériaux contestés. Il est évident que le bien meuble corporel ne peut pas être considéré comme "acheté ou loué auprès du revendeur susmentionné." [(í.é.,] l'entrepreneur général) alors que les matériaux contestés ont été achetés à quelqu'un d'autre.

En outre, les matériaux contestés ont été achetés par le contribuable sur ses propres fonds et crédits. Par conséquent, il est tout à fait inacceptable pour le contribuable d'utiliser l'exemption IDA parce que les achats contestés n'ont pas été "payés avec des fonds publics" comme le prévoit le certificat d'exemption du formulaire ST-12.

Compte tenu de tout ce qui précède, l'utilisation par le contribuable de l'attestation d'exonération du formulaire ST-12 n'est pas valable et n'a donc jamais été acceptable dans les circonstances de l'espèce. Par conséquent, l'affirmation du contribuable selon laquelle il s'est appuyé de bonne foi sur le certificat d'exonération n'est pas un argument valable.

La responsabilité finale incombe au contribuable

En tant que véritable acheteur des matériaux contestés utilisés dans la construction de biens immobiliers, le contribuable est directement et en dernier ressort redevable de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe sur l'utilisation en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-610. Pour cette raison, le département est tout à fait habilité à émettre des avis de cotisation au contribuable pour les impôts omis, y compris les intérêts courus sur ces impôts.

Deux évaluations

Vous êtes préoccupé par le fait que le contribuable a reçu deux avis de cotisation au lieu d'un seul. En règle générale, lorsque les questions contestées sont connues à l'avance, le département émet deux évaluations distinctes, à savoirL'un pour la partie contestée de l'audit et l'autre pour la partie non contestée de l'audit. La loi n'empêche pas le département de séparer les évaluations de cette manière ou de procéder à des évaluations supplémentaires en temps voulu si nécessaire.

Dans ce cas, la partie contestée du contrôle a été évaluée plusieurs semaines après l'évaluation initiale parce qu'une enquête plus approfondie a révélé par la suite que le contribuable n'était pas un agent d'achat officiel de l'IDA. Bien que la deuxième évaluation couvre presque toutes les mêmes périodes que la première, elle ne duplique aucun des achats de la première évaluation. En outre, la deuxième évaluation est diminuée d'une période de rapport en raison du report de sa publication. Pour ces raisons, l'émission d'évaluations séparées est valable.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture consolidée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Veuillez verser votre paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention:*****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/42187R

Décisions du commissaire fiscal