Décisions du commissaire fiscal

Objet : Demande de décision : Taxe de vente et d'utilisation


Chère *********************

La présente répond à votre lettre de mars 31, 1982 et aux réunions avec les représentants de ce département concernant une demande de décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à l'installation de traitement du charbon construite par ******************.

*********** construit une installation de traitement et d'exportation du charbon dans la région ********************. Cette installation traitera le charbon appartenant à ***************** ainsi qu'à d'autres entreprises.

En bref, le processus commence par l'arrivée de wagons remplis de charbon sur le site du terminal. À l'entrée du site, les wagons sont transportés par la locomotive 2 appartenant à *************. Le charbon est déversé par wagon dans une voûte de décharge, qui est essentiellement une grande boîte souterraine en béton contenant des trémies et des convoyeurs. Le charbon est transporté de la voûte du dumper par un convoyeur à bande vers diverses zones de dépôt "" (grandes piles de charbon) qui sont séparées en fonction de la qualité du charbon. Lorsqu'une commande est reçue, différentes qualités de charbon sont mélangées pour former la qualité ou le mélange spécifié par le client. Le charbon, dans les quantités nécessaires pour obtenir le mélange souhaité, est libéré des piles calibrées par un mécanisme de trappe sur un système de convoyeur souterrain appelé tunnel de tirage. Le mélange du produit se poursuit sur le système de convoyage qui achemine le charbon sur le quai et dans le navire.
pour le chargement.

Dans votre lettre de mars 31, 1982, vous demandez des décisions en matière de taxes sur les ventes et l'utilisation comme suit :

1. Que les activités de ******** sur le site ************** soient classées comme transformation industrielle ;

2. La chaîne de production de l'usine est réputée commencer à la voie ferrée dans l'installation, y compris la voûte du dumper, et se poursuivre jusqu'à l'estacade de chargement où le charbon est chargé sur les navires en attente, et

3. Que ************** sera redevable de la taxe sur le prix de revient des matériaux non exonérés achetés par eux ou par ************** le gestionnaire de la construction, en leur nom.

En outre, lors de la réunion d'octobre 6, 1982, vous avez demandé une décision sur l'application de la taxe aux éléments suivants :

1. Matériel informatique et logiciels utilisés dans le contrôle "" de la chaîne de production ;

2. Supports de la jetée sur laquelle se trouve une partie du système de convoyage et de la flèche de chargement (utilisée pour charger le charbon sur les navires), et travaux de réparation de ladite jetée ;

3. Bassin de décantation pour l'élimination des déchets de production.

4. Tour de contrôle contenant des panneaux pour le contrôle de la ligne de production ; .

5. les matériaux de pavage utilisés dans les zones de dépôt pour créer une barrière entre le sol et le charbon ; et

6. Voies ferrées situées sur le site de l'usine.

§ 58-441.6 de l'Union européenne. Code de Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les matières premières, les machines et outils et leurs pièces de rechange, le carburant, l'électricité, l'énergie et les fournitures utilisés directement dans la fabrication industrielle ou la transformation de biens destinés à la vente ou à la revente. Virginia Code § 58-441.3(p) définit les paramètres des termes "manufacturing" et..."processing" et § 58-441.3(q) définit le terme " "utilisé directement" dans le cadre de l'exemption relative à la fabrication et à la transformation. Ces trois articles de loi et d'autres interprétations par les tribunaux contrôlent cet arrêt.

La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Commonwealth c. Orange-Madison Coop. La ferme Serv., 220 VA. 655, 261 S.E. 2d 532 (1980), défini "transformation," tel que ce terme est utilisé au § 58-441.6, comme exigeant qu'un produit "subisse un traitement rendant le produit plus commercialisable ou plus utile." Nous convenons qu'il s'agit de la transformation d'un produit pour la vente ou la revente ; le premier critère de l'exemption est donc satisfait. Deuxièmement, l'exonération exige que la transformation soit de nature industrielle. La taille de l'usine, le montant de l'investissement en capital et le processus mécanisé de la chaîne de montage indiquent que cette installation est industrielle. Par conséquent, l'exemption prévue à l'article 58-441.6 sera applicable à cette plante.

Virginia Code § 58-441.3(p) définit la fabrication comme commençant par :

• • la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine, jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production. ..
    
    Sur la base de cette définition légale, les limites de l'exemption sur le site ************ commenceront au moment où *********** les voies ferrées privées commencent et où ****** la locomotive prend le contrôle des wagons. la transformation sera considérée comme terminée au moment où le produit fini est acheminé jusqu'à la rampe de chargement pour être chargé sur les navires. Dans le cadre de ces paramètres, les biens meubles corporels qui sont "utilisés directement" dans la transformation pourront bénéficier de l'exonération.

Le terme "utilisé directement" est défini au § 58-441.3(p) et a également été abordée par la Cour suprême. "" C'est peut-être la Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Webster Brick Co. c. Département de la fiscalité, 219 VA. 81, 245 S.E. 2d 252 (1978) dans laquelle la Cour a jugé que "les articles essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exonérés." En gardant à l'esprit ces principes de base, nous allons aborder chaque point en question.

Coffre-fort à benne basculante

La voûte du dumper est constituée d'une structure en acier et en béton et contient une trémie et des convoyeurs utilisés pour transporter le charbon brut vers l'étape suivante de la production. Si nous convenons que la trémie et le convoyeur situés dans la voûte sont des machines et des outils utilisés directement dans la transformation, nous ne pouvons pas considérer que les matériaux composant la voûte en béton elle-même sont utilisés directement dans le processus. Cette boîte sert plutôt d'enceinte pour les machines et n'est donc pas utilisée directement dans la production. L'exonération, soumise à une interprétation stricte, ne s'applique qu'aux machines, aux outils, aux combustibles, à l'électricité, à l'énergie et aux fournitures. Nous ne pouvons pas considérer que la chambre forte ou sa couverture protectrice constituent des machines et des outils utilisés directement dans la transformation, ni qu'elles peuvent être qualifiées de combustibles, d'énergie, etc.

Voies ferrées

Les voies ferrées situées sur le site de l'usine servent de base aux wagons qui transportent le charbon dans l'usine. Si nous admettons que les wagons eux-mêmes sont utilisés directement dans le processus de production, nous ne pouvons pas admettre que les voies sur lesquelles ils circulent sont également utilisées directement dans le processus de transformation.

Tunnels de tirage souterrains

Les galeries souterraines, composées de tubes en acier ondulé, d'une base en béton sur laquelle repose un système de convoyage et de pompes de drainage, sont situées sous les zones de dépôt et servent à transporter le charbon des piles de dépôt vers les installations d'essai et de chargement. Le mélange se produit tout au long de ce processus d'acheminement. Le système de convoyage à l'intérieur des tunnels fait partie de la chaîne de production de la transformation et est donc classé dans la catégorie des machines et outils utilisés directement dans la transformation. De même, les pompes de puisard qui contrôlent le niveau d'humidité dans ces tunnels font partie intégrante du contrôle de la qualité de la chaîne de production et sont donc utilisées directement dans le processus de transformation. La fondation en béton et le tube d'acier entourant le convoyeur lui-même ne sont pas des machines et des outils utilisés directement dans l'opération de traitement du charbon. Au contraire, ces éléments, tout comme les sols et les murs d'un bâtiment, servent à protéger et à soutenir le système de convoyage... Cela est analogue à l'usine de fabrication dans laquelle les murs, le sol et le toit sont essentiels au processus dans la mesure où ils soutiennent et protègent les machines de fabrication, mais ne sont pas un élément essentiel du système de convoyage...". immédiat font partie du processus et ne peuvent donc pas bénéficier de l'exonération.

Système de convoyage

Le système de convoyage est constitué d'une bande transporteuse montée sur des boudins en acier qui sont ensuite placés dans des manchons en acier ondulé "" qui ont été enfoncés dans le sol pour éviter tout déplacement en cas de tassement du sol. Le système de convoyage et les pieds en acier sur lesquels il repose constituent des machines et des outils utilisés directement dans la transformation qui ne sont pas soumis à la taxe. Les manchons en acier servent de fondation/support au système de convoyage. Là encore, si ces manches peuvent être essentielles au processus, elles ne constituent pas une partie immédiate de la production et n'entrent pas dans le champ d'application de l'exonération.

Matériel informatique et logiciels

Le matériel et le logiciel en question constituent un système de contrôle des stocks, de détermination des spécifications de mélange et de contrôle du système de convoyage. Dans la mesure où le système informatique est utilisé pour diriger le fonctionnement de la ligne de production en contrôlant son démarrage et son arrêt et pour déterminer les spécifications du mélange de charbon à traiter, le système sera considéré comme étant utilisé directement dans le traitement et ne sera donc pas soumis à la taxe". Toutefois, le contrôle des stocks entrants, le contrôle de l'énergie et les fonctions similaires sont considérés comme étant à des fins administratives et, dans la mesure où le système informatique est utilisé dans le cadre de ces activités, il sera soumis à la taxe. Par conséquent, si les logiciels et le matériel sont utilisés à la fois de manière taxable et exonérée, l'exonération sera répartie au prorata entre l'utilisation taxable et l'utilisation exonérée.

Tour de contrôle

La tour de contrôle contient l'équipement qui fait fonctionner la ligne de production ainsi que l'espace de travail pour un opérateur. La machine de commande proprement dite qui dirige le fonctionnement de tous les aspects de la chaîne de production constitue une machine utilisée directement dans l'opération de transformation et n'est donc pas soumise à la taxe. Cependant, la structure de la tour elle-même constitue un abri pour les machines et, bien qu'elle soit essentielle au processus, elle n'en fait pas partie intégrante. De même, les chaises, tables et autres objets placés dans la tour pour le confort de l'opérateur sont utilisés indirectement dans la transformation et sont donc soumis à la taxe.

Matériaux de pavage dans les zones de dépôt

Dans la zone de dépôt du charbon, plusieurs piles de charbon de différentes qualités seront empilées. Pour éviter tout contact avec la surface du sol/sable, chaque zone est revêtue d'un produit spécial. Vous affirmez que ces matériaux de pavage font partie intégrante de la manutention et du stockage du charbon et qu'ils constituent également une fonction de contrôle de la qualité de la chaîne de production puisqu'ils empêchent la contamination du sol par le charbon. Nous rejetons cette affirmation et estimons au contraire que ces matériaux de pavage créent un sol sur lequel repose le charbon, à l'instar du sol d'une usine. Par conséquent, les matériaux utilisés dans ces zones seront soumis à la taxe.

Supports de quai et réparations

L'extrémité du système de convoyage et le bras de chargement qui charge le charbon sur les navires sont situés sur une jetée existante qui peut nécessiter des supports supplémentaires et des travaux de réparation périodiques. Le pilier, au même titre que les manchons des convoyeurs et les supports souterrains, sert de fondation à une partie de la chaîne de production de transformation, mais n'est pas lui-même une partie immédiate de la production. Par conséquent, nous ne trouvons aucune raison d'exonérer les articles utilisés pour la construction, la réparation ou l'entretien de la jetée.

Bassin de décantation des déchets

Le bassin est utilisé pour piéger et séparer les déchets issus du processus de mélange. Dans la mesure où la production est terminée au moment où le traitement des déchets commence, aucune exemption n'est disponible pour les articles utilisés dans ce processus en vertu des dispositions du §58-441.6. Toutefois, le Virginia Code §58-16.3 exonère de l'impôt les biens classés comme "certifié les équipements et installations de lutte contre la pollution" (soulignement ajouté). Pour bénéficier de cette exemption, il faut obtenir une certification de l'état de contrôle de la pollution du projet auprès du State Air Pollution Control Board ou du Water Pollution Control Board, selon le cas. Une fois la certification obtenue, qui doit préciser la nature exacte du projet, il est possible d'obtenir une dérogation en s'adressant à ce service.

Responsabilité fiscale

Nous croyons savoir que ******** n'assume pas la responsabilité fiscale de son contractant ou de ses sous-traitants.... Au lieu de cela, ***** et ****** ont soit payé la taxe aux fournisseurs sur les achats, soit versé la taxe directement au ministère par le biais des déclarations de taxe d'utilisation des consommateurs. Si cette décision donne lieu à une demande de remboursement, celle-ci sera introduite par l'entité qui a initialement payé ou versé la taxe. Il convient de noter que toute demande de remboursement doit être reçue. Dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle la taxe était due.

En résumé, nous estimons que l'installation de ***** est engagée dans la transformation au sens industriel et que le champ d'application de l'exemption s'étend de l'arrivée des wagons sur les voies privées de **** et de la manutention de ces wagons par la locomotive de ********** au transport du charbon transformé vers l'estacade de chargement. Plus précisément, nous estimons que les machines et les pieds en acier qui composent le système de transport, la trémie et le mécanisme de transport à l'intérieur de la voûte du dumper, les machines qui comprennent la bande transporteuse et les pompes de puisard à l'intérieur des tunnels de tirage souterrains, le panneau et les machines utilisés pour contrôler la ligne de production et, dans une mesure limitée, les logiciels et le matériel informatique utilisés dans le contrôle de la ligne de production sont utilisés directement dans l'opération de transformation et ne sont pas assujettis à la taxe. Nous estimons en outre que le béton et les matériaux de construction comprenant la voûte et la couverture du dumper, les voies ferrées, les tubes d'acier et le béton entourant le système de convoyage du tunnel de traction souterrain, les manchons d'acier soutenant le système de convoyage, les matériaux de construction et les éléments administratifs contenus dans la tour de contrôle, les matériaux comprenant les parties pavées des aires de dépôt, les biens utilisés pour la construction et la réparation des quais et, dans une mesure limitée, le matériel informatique et les logiciels ne sont pas utilisés directement dans l'opération de transformation et sont donc assujettis à la taxe.

Suite à votre réunion d'octobre 6 avec des représentants de ce département, nous convenons qu'avant de procéder à un audit de ce projet, nous visiterons l'installation achevée afin de confirmer l'application de cette décision aux aspects spécifiques de l'opération *****************.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État

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