Mai 11, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une erreur de vente au détail et d'utilisation. l'avis d'imposition émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période D'avril 2008 à juin 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur en électricité qui a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère. Au cours de la période auditée, la ville ***** (la ville "" ) a attribué au contribuable des contrats visant à moderniser l'éclairage électrique de diverses installations de la ville pour le rendre plus efficace sur le plan énergétique. La ville a fourni au contribuable un certificat d'exonération gouvernementale, le formulaire ST-12, et lui a conseillé de demander l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les gouvernements d'État et locaux sur les achats effectués dans le cadre des contrats. Le contribuable a payé des taxes sur les ventes pour certains de ses achats contractuels auprès d'un fournisseur. La ville a ensuite demandé le remboursement des taxes sur les ventes payées au vendeur par le contribuable sur ces achats. Le contribuable a obtenu du vendeur le remboursement de la taxe sur les ventes et a crédité les montants remboursés sur la facture finale du contrat de la ville. Le contribuable a également effectué des achats non taxés auprès du même vendeur. Le ministère a également imposé des taxes d'utilisation aux consommateurs sur ces transactions d'achat non taxées.
Le contribuable maintient que l'évaluation de l'audit du département est erronée et demande l'annulation de la taxe et des intérêts calculés sur les achats contestés. Le recours du contribuable repose sur plusieurs questions, chacune d'entre elles étant traitée dans la présente décision.
DÉTERMINATION
Certificat d'exemption valide accepté
Le contribuable affirme qu'il a accepté un formulaire ST-12 valide émis par la ville. La ville a demandé au contribuable de fournir le certificat d'exonération aux fournisseurs lors de l'achat de matériaux de travail utilisés pour exécuter les travaux contractuels pour la ville. Le contribuable déclare qu'il a été libéré de l'obligation de verser les taxes sur les ventes ou l'utilisation et que la ville a assumé la responsabilité de verser les taxes sur les ventes ou l'utilisation dues sur les achats contractuels en émettant le formulaire ST-12 valide. Le contribuable déclare qu'il a satisfait à la norme de la charge de la preuve pour l'acceptation des certificats d'exemption, telle qu'elle est définie dans le Va. Code § 58.1-623 A, qui stipule que
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Le contribuable note en outre que le service des achats de la ville a créé une attente raisonnable qu'il possédait l'expertise et l'agence nécessaires en ce qui concerne les questions fiscales liées au contrat. Le contribuable a donc supposé que le représentant de la ville était autorisé à délivrer le formulaire ST-12 et qu'il avait reçu les informations et instructions correctes pour l'utilisation du certificat d'exonération.
En l'espèce, il n'est pas contesté que le contribuable est un entrepreneur immobilier. L'application des taxes de vente et d'utilisation de la Virginie aux entrepreneurs immobiliers est décrite en détail dans le titre 23 du code administratif de la Virginie (VAC) 10-210-410. La sous-section A traite des règles de base applicables aux entrepreneurs et indique ". La loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et d'autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers." La sous-section A stipule en outre, en partie, que "[a]ucune vente à un entrepreneur n'est exonérée au motif que l'autre partie au contrat est une agence gouvernementale ....." Le règlement indique clairement que les entrepreneurs sont généralement considérés comme les utilisateurs ou consommateurs imposables des achats effectués pour réaliser des projets de construction immobilière.
En outre, le formulaire ST-12 est un certificat d'exemption à l'usage exclusif des entités gouvernementales, telles que la ville, pour effectuer des achats exonérés auprès de vendeurs au détail. Le contribuable n'est pas un détaillant en ce qui concerne son travail contractuel, ni une entité gouvernementale. Le contribuable n'est donc pas autorisé à utiliser le formulaire ST-12 pour effectuer des achats exonérés. Bien que la ville soit autorisée à effectuer des achats exonérés à l'aide du formulaire ST-12, il est interdit de transférer l'exonération de la taxe sur les ventes de la ville à un tiers. La protection de la bonne foi accordée aux concessionnaires qui acceptent des certificats d'exemption valides n'est pas applicable dans cette situation car le contribuable est un entrepreneur immobilier
plutôt qu'un détaillant. Il n'y a pas de bonne foi protection disponible dans les cas où un entrepreneur immobilier accepte un formulaire ST-12 d'une entité gouvernementale parce que l'entrepreneur est l'utilisateur imposable de tous les achats de biens meubles corporels effectués pour exécuter le contrat.
Le contribuable doit également noter que les bons de commande de la ville pour les travaux en question indiquent que les contrats sont soumis aux dispositions du manuel des vendeurs du Commonwealth de Virginie. La section 5.8 du manuel traite des impôts. La sous-section d stipule que les personnes qui concluent des contrats de construction immobilière avec une entité gouvernementale n'ont pas droit à l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les entités gouvernementales.
Forme défectueuse ST-12
Le contribuable soutient que le formulaire ST-12 du ministère est défectueux parce qu'il ne contient pas d'instructions indiquant que les services de contrats immobiliers ne sont pas couverts par le libellé du certificat d'exemption. Le contribuable compare le formulaire ST-12 au certificat d'exemption de revente du ministère, le formulaire ST-10, pour illustrer son affirmation. Le formulaire ST-10 contient un libellé spécifique indiquant que le certificat d'exemption ne peut être utilisé par les entrepreneurs de construction qui utilisent ou consomment des matériaux de construction, tels que définis dans les règlements du ministère. Le formulaire ST-12 ne contient pas une telle formulation, et le contribuable déclare qu'il était justifié de se fier à l'instruction de la ville d'utiliser le certificat d'exemption pour effectuer des achats exonérés de matériaux pour le travail contractuel effectué.
Le contribuable a raison de dire que le formulaire ST-12 ne contient aucune disposition interdisant spécifiquement l'utilisation du formulaire par les entrepreneurs immobiliers. Toutefois, certaines formulations du formulaire ST-12 limitent clairement l'utilisation du formulaire aux entités gouvernementales. Le certificat d'exemption indique en haut du formulaire qu'il est "[f]or use by the Commonwealth of Virginia, a political subdivision of the Commonwealth of Virginia, or the United States." Le formulaire ST-12 indique également que la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia ne s'applique pas aux biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'État de Virginia, les subdivisions politiques de Virginia ou les États-Unis. Enfin, le formulaire ST-12 indique ce qui suit :
Le soussigné, pour et au nom de l'agence gouvernementale désignée ci-dessous, certifie par la présente que tous les biens meubles corporels achetés ou loués auprès du revendeur susmentionné à partir de cette date seront utilisés ou consommés par une agence gouvernementale, que chacun de ces achats ou locations sera étayé par le bon de commande officiel requis et que ces biensmeubles corporels seront payés sur des fonds publics. .... (Soulignement ajouté.)
Le commissaire fiscal a abordé cette question dans un certain nombre de décisions antérieures. Par exemple, le document public 04-109 (9/14/04) traite d'un entrepreneur en électricité qui a été soumis à la taxe d'utilisation sur les achats effectués dans le cadre de contrats avec une agence gouvernementale et une université d'État. Chaque client a fourni à l'entrepreneur un formulaire ST-12 et celui-ci a effectué des achats de biens meubles corporels pour les contrats exemptés de la taxe sur la base des déclarations des clients. Le commissaire fiscal a déterminé que l'entrepreneur avait été correctement taxé parce que l'exemption gouvernementale ne s'appliquait pas aux achats effectués pour être utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Voir aussi P.D. 03-75 (10/27/03) et P.D. 11-128 (7/6/11).
Dans ce cas, le contribuable a utilisé le formulaire ST-12 pour effectuer des achats exonérés pour son utilisation ou sa consommation. Le contribuable n'était pas une entité gouvernementale qui a utilisé et consommé les articles achetés. En outre, le contribuable n'a pas vendu de biens meubles corporels à la ville, mais lui a fourni des services de construction de biens immobiliers. Conformément aux autorités citées, l'évaluation est correcte.
Exemption pour la lutte contre la pollution
Les travaux effectués par le contribuable ont été payés au moyen de subventions créées par l'American Recovery and Reinvestment Act de 2009. Ces subventions ont été accordées à la ville dans le but de réduire son empreinte carbone. Le contribuable affirme que la ville lui a demandé de ne pas payer les taxes sur les ventes pour les achats contestés, sur la base d'une autorisation du ministère de l'énergie, qui est l'agence fédérale chargée de l'application de la loi. a administré le programme de subventions. Étant donné que les travaux contractuels étaient liés aux efforts d'économie d'énergie administrés par le ministère de l'Énergie, le contribuable affirme que les achats contestés peuvent bénéficier de l'exonération des équipements et installations de contrôle de la pollution prévue par le Va. Code § 58.1-609.3 9. Cette exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique aux équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés par ", tels que définis à l'article 58.1-3660, à l'exception de tout équipement qui n'a pas été certifié au ministère de la fiscalité par une autorité de certification de l'État conformément à cet article." (C'est nous qui soulignons).
Code de Virginie § 58.1-3660 B, qui a été citée par le contribuable mais qui n'est pas la loi d'exonération de la taxe sur les ventes, stipule que les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés comprennent :
Tout bien, y compris les biens immobiliers ou personnels, les équipements, les installations ou les dispositifs, utilisé principalement dans le but de réduire ou de prévenir la pollution de l'atmosphère ou des eaux du Commonwealth et que l'autorité de certification de l'État compétente en la matière a certifié au ministère de la fiscalité comme ayant été construit, reconstruit, érigé ou acquis en conformité avec le programme ou les exigences de l'État en matière de réduction ou de contrôle de la pollution ou de la contamination de l'eau ou de l'atmosphère.
Les autorités de certification de l'État auxquelles il est fait référence sont également indiquées dans le Va. Code § 58.1-3660 B. Sur la base des lois d'exemption et de définition citées, les achats du contribuable ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption relative à la lutte contre la pollution. Le contribuable n'a pas apporté la preuve que le bien acheté a été certifié au ministère des Finances par une autorité de certification de l'État.
Département de l'Énergie
Le contribuable soutient également que les emplois en question sont exonérés au motif que le ministère de l'énergie a autorisé la subvention fédérale pour les travaux contractuels, qui ont été payés avec des fonds fédéraux. La politique du ministère en matière de sous-traitance immobilière s'applique également aux sous-traitants qui effectuent des travaux dans le cadre de contrats avec le gouvernement fédéral. Le titre 23 VAC 10-210-410 J traite de l'application de la taxe aux entrepreneurs publics et aux États :
En règle générale, les achats de biens meubles corporels effectués par des entrepreneurs dans le cadre d'un projet de développement durable sont considérés comme des achats de biens meubles corporels. dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec les gouvernements de Virginia ou des États-Unis ou leurs subdivisions politiques, sont des ventes à ces entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation et les entrepreneurs sont soumis à la taxe sur ces transactions. Cela s'applique indépendamment du fait que le titre de propriété de ces biens soit transféré directement à l'entité gouvernementale lors de l'entrée en vigueur de l'accord. l'achat par le contractant ou si le contractant est remboursé directement par l'entité gouvernementale pour le coût de ces biens.
Conformément à la position du département dans cette décision concernant la ville, le département de l'énergie n'a pas acheté, utilisé ou consommé les matériaux en question. Les achats ont été effectués par le contribuable pour son utilisation ou sa consommation dans le cadre de l'exécution d'un contrat immobilier et ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération.
CONCLUSION
L'évaluation de l'audit est correcte et le solde restant dû est exigible. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter contactez ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5790791041.S