96-324 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Équipement de contrôle et de nettoyage de la pollution ; Système de détection des fuites

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

11-08-1996

8 novembre 1996

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Cher***********

Dans votre lettre, vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ************* (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. Des copies de toutes les références sont jointes.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de boîtes. Un contrôle portant sur la période allant de juillet 1992 à mai 1995 a abouti à l'établissement d'une taxe sur certains achats et ventes non taxés.

Le contribuable s'oppose à certaines ventes et à certains achats de biens meubles corporels considérés comme imposables lors de l'audit et soutient qu'il s'agit d'articles exonérés utilisés directement dans le processus de fabrication. Le contribuable s'oppose également à certaines autres ventes jugées imposables et soutient que les acheteurs peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe, même si des certificats d'exonération valables n'ont pas été reçus. En outre, le contribuable s'oppose à ce que le système de détection des fuites soit considéré comme imposable et maintient que cet élément peut bénéficier de l'exonération au titre de la lutte contre la pollution certifiée.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail sur le prix de vente brut de chaque article ou bien meuble corporel lorsque vendus au détail ou distribué en Virginia. Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "vente" comme "tout transfert de Titre ou possession....de biens meubles corporels...à titre onéreux...." (souligné par l'auteur). Cette loi définit également les termes "retail sale" et "sale at retail" comme une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens meubles corporels....." Par conséquent, il y a vente au détail lorsque le titre de propriété ou la possession des marchandises est transféré à l'acheteur final pour une contrepartie.

Code de Virginie § 58.1-603 impose également la taxe de vente sur le prix de revient des biens meubles corporels. stocké en Virginia pour utilisation ou consommation en Virginia. Code de Virginie § 58.1-602 définit le stockage "" comme "toute détention ou conservation de biens meubles corporels destinés à être utilisés, consommés ou distribués dans le Commonwealth, ou à toute autre fin que la vente au détail dans le cadre d'une activité commerciale normale." Cette loi définit également "l'utilisation" comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce dernier..." En conséquence, l'acheteur est considéré comme ayant fait un usage, une consommation ou un stockage imposable d'un bien lorsqu'il devient habilité, au moment de l'achat du bien en Virginia, à exercer ses droits de propriété sur le bien pendant que celui-ci se trouve en Virginia. C'est le cas, par exemple, lorsqu'un acheteur décide de stocker ou de conserver le bien en Virginia après l'achat des marchandises.

Vente de matrices d'impression et de découpe

Pour la fabrication des boîtes, le contribuable utilise des matrices pour découper les feuilles de carton ondulé selon les spécifications du client et pour imprimer les boîtes avec le logo du client. Lorsque les matrices sont pas Le contribuable commande et achète des matrices auprès d'un fabricant de matrices. Dans ce cas, le contribuable a pour règle de faire payer au client le premier jeu de matrices. Le contribuable ne facture pas à ses clients le coût des matrices de remplacement. Le contribuable soutient que les matrices ne sont pas soumises à l'impôt sur les ventes et l'utilisation parce qu'elles restent dans l'usine du contribuable en Virginia et sont utilisées directement dans le processus de fabrication du contribuable.

Je crois savoir que les clients ont le droit de prendre possession physiquement des matrices s'ils le souhaitent. En effet, le client acquiert le contrôle juridique ou le titre de propriété du bien une fois qu'il a été facturé pour les matrices et qu'il a payé la facture. Par conséquent, le prix facturé par le contribuable pour les matrices constitue une vente au détail de biens meubles corporels, car le client ne paie pas les matrices dans le but de les revendre. Étant donné que le client décide de conserver les matrices dans l'usine du contribuable en Virginia, je dois conclure, sur la base des faits présentés, que les clients utilisent, consomment ou stockent les matrices de manière imposable en Virginia.

Ventes sans certificat d'exemption valide

Le contribuable considère que certains acheteurs bénéficient de l'exonération de la taxe sur leurs achats bien que le certificat d'exonération reçu par le contribuable soit incomplet (absence du numéro de certificat d'enregistrement) ou que les certificats d'exonération appropriés n'aient pas été conservés par le contribuable.

La politique du département en matière de certificats d'exemption est définie par la réglementation de Virginia 630-10-20 qui prévoit, en partie, ce qui suit :

- Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.

Avant d'accepter une attestation d'exonération, le contribuable doit s'assurer que l'attestation a été entièrement remplie, signée et datée. Pour les certificats d'exemption de revente (formulaire ST-10), le certificat du numéro d'enregistrement délivré à l'acheteur par le ministère des impôts pour la perception et le versement de la taxe sur les ventes au détail. doit est indiqué au recto du certificat. Les autres numéros d'enregistrement fiscal délivrés par ce département ou tout autre organisme d'État pour la taxe d'utilisation des consommateurs, la retenue à la source de l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les sociétés, etc. sont les suivants pas acceptable pour l'utilisation sur le certificat d'exemption de revente. Les numéros d'identification de l'employeur fédéral ne doivent pas non plus être utilisés sur le certificat d'exemption de revente.

Dans le cas présent, je crois comprendre que le contribuable a accepté un certificat d'exonération de revente sans le numéro de certificat d'enregistrement de l'acheteur. L'attestation d'exemption étant incomplète, elle n'a jamais été acceptable ni valable. Par conséquent, je ne peux pas considérer que le certificat d'exemption a été accepté de bonne foi.

Dans les cas où le contribuable n'a pas conservé les certificats d'exemption des acheteurs, il ne peut pas établir ou prouver que la taxe ne s'applique pas aux ventes effectuées à ces acheteurs. Comme le prévoit la réglementation de Virginia 630-10-30, le contribuable est tenu de conserver pendant trois ans tous les certificats d'exemption fournis par les acheteurs afin de prouver que la taxe ne s'applique pas. En l'absence de certificats d'exonération délivrés au moment de la vente ou avant celle-ci, je ne vois aucune raison de retirer ces ventes de l'audit.

Achats d'échantillons de boîtes

Le contribuable maintient que ses achats d'échantillons de boîtes ou d'épreuves sont utilisés à des fins de contrôle de la qualité en rapport avec la fabrication de boîtes et qu'ils peuvent donc bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.

Interprétation de la définition des termes "fabrication ou transformation" énoncés Code de Virginie § 58.1-602, Le règlement de Virginia 630-10-63(B)(2) stipule que le processus de fabrication intégré comprend :

- le ligne de production d'une usine, d'une fabrique, d'un moulin, etc., depuis la manutention et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés pour la vente et acheminés vers un entrepôt sur le même site de l'usine, et comprend également ligne de production les essais et le contrôle de la qualité. (souligné par l'auteur).

- Ce même règlement prévoit en outre que :

- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont utilisés dans la fabrication et la transformation. indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie immédiate de ce processus de production. Les articles de commodité ou de facilitation [...] ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation.... (souligné par l'auteur).

Avant la production en série du produit du contribuable, ce dernier doit obtenir l'approbation finale de la conception de la boîte de la part de son client. Le contribuable achète une boîte ou un échantillon d'épreuve au fournisseur de matrices et donne l'échantillon à son client pour déterminer si la matrice et la conception de la matrice sont acceptables pour la production du produit du contribuable ou si elles doivent être rejetées en raison de défauts.

Comme indiqué dans le P. D. 96-278 (10/15/96), la politique constante du ministère est que l'exonération pour la fabrication industrielle ne s'étend pas aux articles utilisés dans les activités de contrôle de la qualité avant ou après la production. Bien que les échantillons de boîte ou d'épreuve soient nécessaires pour s'assurer que les articles à produire répondent aux spécifications du client, ces échantillons ne sont pas des échantillons d'essai. pas utilisé comme partie intégrante du processus de production. Par conséquent, les achats par le contribuable d'échantillons de boîtes ou d'épreuves sont imposables.

Achat de dispositifs de contrôle de la pollution

Le contribuable soutient que son achat d'un système de détection des fuites utilisé pour les réservoirs souterrains de stockage de carburant remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la lutte contre la pollution certifiée.

Comme indiqué dans le règlement de Virginia 630-10-63(C)(2), l'exemption relative à la fabrication industrielle ne s'étend pas aux réservoirs de stockage de carburant ou aux équipements utilisés à des fins de contrôle ou de réduction de la pollution, à moins qu'ils ne soient désignés comme étant certifié les équipements de contrôle de la pollution en vertu des dispositions de la Code de Virginie § 58.1-3660.

Code de Virginie § 58.1-609.3(9)(i) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[c]es équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés, tels que définis au § 58.1--3660." Code de Virginie § 58.1-3660(B) définit "les équipements et installations certifiés de lutte contre la pollution" comme suit :

- tout bien, y compris les biens immobiliers ou personnels, les équipements, les installations ou les dispositifs, utilisé principalement dans le but de réduire ou de prévenir la pollution de l'atmosphère ou des eaux du Commonwealth et que le certification de l'état Autorité ayant compétence à l'égard de ces biens a certifié au ministère des impôts comme ayant été construit, reconstruit, érigé ou acquis en conformité avec le programme ou les exigences de l'État en matière de réduction ou de contrôle de la pollution ou de la contamination de l'eau ou de l'atmosphère. (souligné par l'auteur).

L'autorité de certification de l'État "mentionnée ci-dessus est le ministère de la qualité de l'environnement de Virginie (DEQ). Par conséquent, l'exemption susmentionnée n'est pas applicable tant que la propriété pour laquelle cette exemption est demandée n'a pas été certifiée par le DEQ comme étant utilisée principalement pour la réduction ou la prévention de la pollution.

Au moment où l'audit s'est achevé, l'auditeur a cru comprendre que le contribuable était en train de demander au DEQ la certification adéquate du système de détection des fuites. Sur la base d'une conversation récente avec un représentant du contribuable, l'auditeur m'informe que le contribuable n'a pas demandé et donc n'a pas obtenu la certification requise du DEQ pour montrer que l'exemption susmentionnée s'applique à l'équipement en question. En l'absence d'une telle certification, et bien que le système de détection des fuites ait pu être acheté pour répondre à une exigence du DEQ en matière de détection de la pollution, le contribuable n'a pas présenté la certification appropriée pour exonérer l'achat du système de détection des fuites de la taxe. Sans la certification appropriée, je n'ai pas d'autre choix que de maintenir la taxe imposée sur le système de détection des fuites.

Sur la base de la documentation fournie, l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise. Sous pli séparé, le contribuable recevra une facture actualisée d'un montant total de ********** avec les intérêts courus jusqu'à ******. Le paiement accompagné de la facture actualisée doit être envoyé au ministère des impôts, ATTN:*********Office of Tax Policy, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans les 60 jours.

Si le contribuable peut produire la certification du DEQ dans le délai de prescription de trois ans à compter de la date d'achat, le département procédera au remboursement approprié. Depuis l'achat du système de détection des fuites en janvier 1994, le contribuable a jusqu'à 20 février 1997Il doit fournir la certification DEQ appropriée au bureau de district du département (*********).

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

OTP/10802R

Décisions du commissaire fiscal