8 juin 2018
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie à l'équipement de production d'électricité solaire utilisé par ***** (le "contribuable") pour produire de l'électricité destinée à la vente ou à la revente. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.
FAITS
Le contribuable exploitera une installation de production d'énergie solaire en Virginie. Le contribuable souhaite obtenir des éclaircissements sur l'exonération de la fabrication dans la mesure où elle s'applique aux équipements de montage et d'étagères utilisés pour soutenir les panneaux solaires. Le contribuable n'est pas d'accord avec la position adoptée par le ministère dans le document public (P.D.) 14-37 (3/19/14). Dans cette décision, le commissaire fiscal a conclu que les équipements de montage et de support utilisés pour soutenir les panneaux solaires et les réseaux solaires ne remplissaient pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.
Les panneaux solaires sont constitués de panneaux individuels. Les rayonnages sont utilisés pour monter et soutenir les panneaux solaires qui forment un champ solaire. Un système d'ancrage au sol soutient les supports des panneaux solaires. Les socles sont le principal élément utilisé pour fournir un support vertical et fixer les panneaux solaires au sol. L'installation solaire du contribuable utilisera un système de suivi à axe fixe dans lequel les panneaux solaires tournent avec la trajectoire du soleil pour augmenter l'efficacité du système. Les piédestaux supportent également les tubes de torsion, qui sont utilisés avec le système de poursuite à axe fixe. Le contribuable indique que le montage et le rayonnage assurent également la mise à la terre électrique du système.
Le contribuable demande également des informations concernant l'application de l'exonération pour la lutte contre la pollution aux installations de production d'énergie solaire et les procédures correctes à suivre par les entrepreneurs lorsqu'ils effectuent des achats exonérés pour des projets d'énergie solaire.
ARRÊT
Exemption pour les activités de fabrication et de transformation
P.D. 14-37 concerne une installation de production d'énergie solaire qui a demandé une décision sur l'application de l'exemption de fabrication à divers équipements utilisés pour produire de l'électricité destinée à la vente ou à la revente. P.D. 14-37 a déclaré que la production d'électricité pour la vente ou la revente peut être considérée comme une activité manufacturière exonérée. L'exonération de l'industrie manufacturière n'est toutefois pas disponible pour les sociétés de services publics. L'arrêt précise en outre que les équipements de montage et de rayonnage utilisés pour soutenir les réseaux et les panneaux solaires ne peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, car les supports et les rayonnages ne sont pas utilisés directement dans le processus de fabrication d'électricité à partir de l'énergie solaire. Cette conclusion a été tirée sur la base d'un nombre limité d'informations concernant l'équipement de montage et de rayonnage qui a été mis à la disposition du département.
Le contribuable soutient que l'équipement de montage et de support est utilisé directement dans la production d'énergie solaire et qu'il remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, sur la base de la réglementation du ministère en matière de fabrication et de la politique antérieure exposée dans divers documents publics. Cette réponse est basée sur l'hypothèse que le contribuable n'est pas une société de service public, ce qui le rend éligible à l'exonération de l'industrie manufacturière.
Virginia Code § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[l]es machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente ...." [souligné par nous] [Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 interprète l'exemption relative à la fabrication et à la transformation industrielles. La sous-section C 2 de ce règlement stipule que " [l]'acier ou les supports similaires qui font partie intégrante des machines de production exonérées et qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier ne sont pas soumis à la taxe. Toutefois, les planchers ou fondations en béton sur lesquels reposent ces supports ou auxquels les machines sont boulonnées, ainsi que les structures abritant les machines, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication et la transformation et sont soumis à la taxe".
Le ministère a publié plusieurs documents publics qui traitent des aides aux machines de production. Le contribuable cite certains de ces documents dans sa demande de décision. P.D. 11-8 (1/20/11) traite des supports en acier pour les systèmes de convoyage. Les supports en acier servent de jambes pour soutenir les systèmes de convoyage au-dessus du niveau du sol et reposent sur des fondations ancrées dans le sol. Les systèmes de convoyage ne pourraient pas fonctionner sans les supports en acier. Le commissaire aux impôts a déterminé que l'acier étaient un élément constitutif des systèmes de convoyage exemptés. En tant que tels, les pieds en acier ont été utilisés directement dans le cadre d'une activité de transformation exonérée et ont bénéficié d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
P.D. 91-183 (8/26/91) traite de la question de savoir à quel moment les supports en acier deviennent un élément constitutif des machines de production exonérées. P.D. 91-183 stipule que si des pieds en acier autoportants ou d'autres structures de support sont fixés à des machines exonérées, qu'ils sont utilisés uniquement pour soutenir des machines exonérées et que les machines ne peuvent pas être utilisées sans les supports, l'acier ou les autres structures de support deviennent un élément constitutif de la machine. Sur la base de ces critères et du titre 23 VAC 10-210-920 C 2, l'exemption en faveur de l'industrie manufacturière s'applique aux supports en acier des machines de production exemptées visées dans le P.D. 91-183.
Le matériel de montage et d'étagère du contribuable est utilisé uniquement pour soutenir les panneaux solaires et les chaînes solaires. En outre, le système à axe fixe utilisé avec les panneaux solaires pour recueillir l'énergie solaire en vue de la production d'électricité ne peut fonctionner sans les supports d'étagères et de montage. Les supports permettent aux panneaux solaires de tourner avec le mouvement du soleil pendant la journée et font partie intégrante du système à axe fixe. Sur la base des autorités citées et d'un examen des informations fournies par le contribuable concernant l'équipement de montage et de rayonnage, l'équipement de montage et de rayonnage remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. Les fondations en béton ou autres sur lesquelles les supports reposent ou sont fixés ne sont pas utilisées directement dans la fabrication et sont soumises à la taxe.
Exemption pour la lutte contre la pollution
Le contribuable suggère qu'il existe une certaine confusion quant à la portée de l'exonération de la lutte contre la pollution pour les équipements et les installations d'énergie solaire. Étant donné que le ministère des mines, des minéraux et de l'énergie ("DMME") gère le processus de certification des installations de production d'énergie solaire, le contribuable craint que le ministère des impôts n'administre l'exonération d'une manière cohérente avec d'autres projets de contrôle de la pollution certifiés par d'autres organismes gouvernementaux. Le contribuable demande la confirmation que divers équipements et autres articles peuvent bénéficier de l'exemption pour la lutte contre la pollution lorsqu'ils sont certifiés par le DMME. Le contribuable a fourni une copie d'une certification récente du DMME pour un projet d'énergie solaire similaire et demande au ministère de confirmer que l'équipement et les articles énumérés dans la certification peuvent bénéficier de l'exonération de la lutte contre la pollution en ce qui concerne la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Le code de Virginie § 58.1-609.3 9 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés tels que définis dans § 58.1-3660, à l'exception de tout équipement qui n'a pas été certifié au ministère de la fiscalité par une autorité de certification de l'État en vertu de cette section". Le § 58.1-3660 B du code de Virginie définit ensuite les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés comme incluant les "équipements d'énergie solaire", les installations ou dispositifs détenus ou exploités par une entreprise qui collectent, génèrent, transfèrent ou stockent de l'énergie thermique ou électrique, que ces biens aient été ou non certifiés au Département des impôts par une autorité de certification de l'État". L'exemption pour les équipements et les installations d'énergie solaire est entrée en vigueur le janvier 1, 2017 à la suite d'une modification législative de la définition des équipements et des installations certifiés de contrôle de la pollution. Comme indiqué précédemment, l'autorité de certification de l'État pour les projets d'énergie solaire est le DMME.
Le titre 23 VAC 10-210-2090 traite de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les équipements et installations de contrôle de la pollution. La sous-section B stipule que tout bien certifié comme étant utilisé principalement pour la réduction ou la prévention de la pollution de l'air ou de l'eau n'est pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Conformément au règlement, les biens éligibles comprennent les biens immobiliers ou les biens meubles corporels, les équipements, les installations ou les dispositifs utilisés principalement à des fins de réduction ou de prévention de la pollution de l'air ou de l'eau. La position du ministère est que tout article certifié par le DMME comme équipement et installation de contrôle de la pollution peut bénéficier d'une exonération de la taxe.
Procédures pour les contractants
Le contribuable demande des instructions à l'usage des entrepreneurs immobiliers pour qu'ils puissent bénéficier des exonérations relatives à la fabrication et à la lutte contre la pollution lorsqu'ils effectuent des achats pour des projets d'énergie solaire certifiés. Le ministère exige actuellement des entrepreneurs qu'ils émettent le formulaire ST-11A pour effectuer des achats exonérés d'équipements de fabrication et de contrôle de la pollution, de machines et d'autres biens meubles corporels admissibles. Les entrepreneurs doivent demander le formulaire ST-11A au ministère. Le demandeur doit soumettre au département une demande écrite de certificat d'exemption ST-11A sur le papier à en-tête de son entreprise avec les informations suivantes.
Nom du fabricant ou du non-fabricant
Adresse du fabricant ou du non-fabricant
FEIN, le cas échéant
Date de certification des projets de lutte contre la pollution Nom du projet
Description du projet
Date d'achèvement du projet
Entrepreneur(s) chargé(s) de l'exécution des travaux
Une copie de la lettre de certification du contrôle de la pollution
La demande doit être envoyée à l'adresse suivante Department of Taxation, Post Office Box 1115, Richmond, Virginia 23218-1115. Après approbation par le ministère, le demandeur recevra des copies du formulaire ST-11A et une lettre de confirmation indiquant que le projet remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exemption applicable.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1488.S