25 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable") pour la période allant de juin 2018 à mai 2021.
FAITS
Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un vendeur et installateur de portes de garage, pour la période concernée. À la suite de l'audit du département, une évaluation de la taxe d'utilisation des consommateurs a été émise pour les achats non taxés de biens meubles corporels consommés au cours de la prestation de services contractuels en Virginia. Le contribuable a introduit une demande de rectification, soutenant qu'il avait été soumis à une taxe d'utilisation sur des biens meubles corporels fournis dans le cadre de transactions pour lesquelles il avait facturé, collecté et reversé la taxe sur les ventes à ses clients. Le contribuable soutient que l'évaluation par le département de la taxe d'utilisation et des intérêts sur les biens meubles corporels pour lesquels le contribuable a collecté et versé la taxe sur les ventes aboutit à un résultat inéquitable.
ANALYSE
Virginia Code § 58.1-1812 C permet au ministère d'autoriser que la taxe sur les ventes au détail perçue par erreur par un entrepreneur auprès de son client et versée au ministère soit créditée d'une cotisation de taxe d'utilisation établie à l'encontre de l'entrepreneur en question concernant la transaction. Le Virginia Tax Bulletin (VTB) 24-3, publié en tant que P.D. 24-64 (7/1/2024), fournit des informations importantes concernant la nouvelle loi.
Lorsqu'un entrepreneur a facturé, perçu et versé par erreur la taxe sur les ventes pour des transactions au cours desquelles des biens meubles corporels ont été installés et annexés à des biens immobiliers et que ces mêmes biens meubles corporels font légitimement l'objet d'une évaluation de la taxe d'utilisation, un crédit unique pour la taxe sur les ventes versée par erreur sera autorisé pour compenser l'évaluation de la taxe d'utilisation. Le crédit sera limité à la taxe d'utilisation imposée sur la transaction d'achat de biens meubles corporels par l'entrepreneur et ne sera accordé que pour la première infraction. En pratique, la première infraction serait la première fois que le problème est identifié lors d'un audit.
Pour qu'un crédit soit accordé, l'entrepreneur doit démontrer clairement que les biens inclus dans les transactions pour lesquelles la taxe sur les ventes a été perçue et versée par erreur sont les mêmes biens spécifiques qui ont été incorporés dans des biens immobiliers et soumis à la taxe d'utilisation. Toutefois, le crédit ne sera pas accordé dans les cas où le contractant a déjà demandé et obtenu un tel crédit, ou en cas d'action fausse ou frauduleuse de la part du contractant dans l'intention de se soustraire à l'impôt.
Pour les audits réalisés à partir de juillet 1, 2024, le personnel d'audit devra déterminer le montant du crédit, le cas échéant. Les auditeurs devront avoir accès aux registres complets des achats et des ventes d'un entrepreneur afin de vérifier le crédit pour les biens meubles corporels pour lesquels la taxe d'utilisation aurait dû être comptabilisée. Si les dossiers complets ne sont pas disponibles, les auditeurs travailleront avec les entrepreneurs pour trouver d'autres moyens de vérifier un crédit. En outre, les auditeurs étendront l'application du crédit à l'avenir afin de couvrir toutes les périodes au cours desquelles l'entrepreneur a perçu par erreur la taxe sur les ventes. Le crédit est limité à la taxe d'utilisation applicable pour la première infraction.
Pour les évaluations effectuées avant le mois de juillet 1, 2024, un entrepreneur devra remplir et soumettre une demande d'offre de compromis sur le formulaire OIC B-2 afin d'entamer la procédure. Un entrepreneur devra fournir des relevés d'achats et de ventes concordants, ainsi que des détails sur les déclarations de taxes sur les ventes et l'utilisation, afin de prouver son éligibilité. L'examen de l'offre de compromis peut être effectué par le personnel du bureau ou confié au personnel chargé de l'audit sur le terrain, en fonction de la nature et du volume des informations fournies.
À titre subsidiaire, les entrepreneurs peuvent obtenir le remboursement de tout paiement erroné de la taxe sur les ventes au détail s'ils peuvent prouver que la taxe a été remboursée au client de Virginia ou créditée sur leur compte. L'entrepreneur devra suivre les procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation disponibles sur le site web du ministère. Un entrepreneur ne pourra pas bénéficier à la fois du crédit prévu par le Virginia Code § 58.1-1812 C et un remboursement de la taxe sur les ventes pour la même transaction.
DÉTERMINATION
Le contribuable, qui a acheté et consommé des biens meubles corporels dans le cadre de ses contrats d'installation de biens immobiliers, a facturé, perçu et versé par erreur la taxe sur les ventes pour ces contrats au cours de la période d'audit. Parce que cette demande de correction a été déposée avant l'émission de VTB 24-3 et demande un crédit de la manière autorisée par le Virginia Code § 58.1-1812 C, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit de terrain compétente pour examiner l'éligibilité du contribuable au crédit unique et ajuster la cotisation en conséquence.
Le crédit sera étendu aux périodes postérieures à l'audit jusqu'à la date à laquelle le contribuable a modifié son système comptable pour se conformer aux exigences de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia ou le dernier jour du mois suivant le mois au cours duquel l'audit révisé est achevé, la date la plus proche étant retenue. L'extension ne constitue pas une prolongation de la période d'audit et est limitée au crédit pour perception erronée de la taxe. Un contractant et l'auditeur peuvent convenir d'avancer l'ensemble de l'audit pour qu'il corresponde à la période de prolongation.
Une fois la révision de l'audit terminée, le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et une facture révisée, le cas échéant, avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la dette est payée dans les 30 jours suivant la date de la facture actualisée.
À l'avenir, le contribuable est invité à payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs ou à accumuler et à verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur ses achats de biens meubles corporels consommés dans le cadre de ses contrats immobiliers. Un crédit pour la taxe sur les ventes au détail perçue et versée par erreur ne sera pas disponible dans les audits futurs.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics et le bulletin fiscal cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4382.B