Décisions du commissaire fiscal

Avril 23, 2025

Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation     

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous protestez contre le refus du ministère de rembourser la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation pour les périodes allant de septembre 2016 à mai 2018 au nom de ***** (le "contribuable"). 

FAITS

Le contribuable a demandé le remboursement de la taxe sur les ventes pour des transactions qu'il estime exonérées. Plus précisément, le contribuable a acheté des équipements et des fournitures de chauffage, de ventilation et de climatisation (CVC) à ***** (le "vendeur") et le vendeur a facturé la taxe sur les ventes sur les transactions. Le contribuable n'a fourni que des factures du vendeur, mais n'a pas été en mesure de fournir des contrats justifiant la fourniture de services d'installation.

Sur la base des informations disponibles, l'auditeur du département a conclu qu'un entrepreneur tiers avait installé les systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation achetés au vendeur et que la taxe sur les ventes avait été correctement facturée sur les transactions. En conséquence, le vérificateur a rejeté la demande de remboursement du contribuable. Le contribuable a introduit une demande de rectification, soutenant que les transactions avec le vendeur concernaient l'achat et l'installation de systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation et qu'elles n'auraient pas dû être soumises à la taxe sur les ventes.

ANALYSE

Le Virginia Code § 58.1-623 prévoit que toutes les ventes ou locations de biens meubles corporels sont présumées être soumises à l'impôt jusqu'à preuve du contraire. Il incombe donc au consommateur qui fait la demande de prouver qu'un commerçant a facturé et perçu par erreur la taxe sur une transaction. Le contribuable affirme que le vendeur opérait en tant qu'entrepreneur en ce qui concerne les transactions en question.

Contrats

En ce qui concerne les ventes au détail et la taxe d'utilisation, le Virginia Code § 58.1-610 prévoit que les entreprises qui s'engagent à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à des biens immobiliers ou à leurs installations sont réputées avoir acheté tous les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés dans le cadre de l'exécution de ce contrat. Le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-410 B prévoit qu'un entrepreneur consommateur qui vend également des biens meubles corporels au détail doit obtenir un certificat d'enregistrement et peut acheter des biens meubles corporels en vertu d'un certificat de revente s'il sait, au moment de l'achat, que les biens seront revendus. La vente et l'installation des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation sont généralement considérées comme la transformation d'un bien meuble corporel en un bien immeuble. Voir le document public 12-19 (3/5/2012), le document public 17-157 (9/8/2017), et le document public 23-8 (1/18/2023).

L'auditeur du département a constaté qu'un entrepreneur tiers avait installé les systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation en question à la place du vendeur. Les informations disponibles indiquent que le vendeur n'a pas effectué les services d'installation. Étant donné que le vendeur a agi en tant que détaillant en facturant la taxe sur les ventes au contribuable, l'auditeur a conclu que les transactions entre le contribuable et le vendeur pour la vente d'équipements et de fournitures de chauffage, de ventilation et de climatisation constituaient des ventes taxables de biens meubles corporels. Le contribuable rétorque que le vendeur a installé l'équipement et qu'il est donc l'entrepreneur consommateur tenu de payer la taxe d'utilisation. Cependant, le contribuable n'a pas fourni de contrats ou d'accords avec le vendeur pour les transactions en question qui démontrent cette affirmation. 

Installation de biens immobiliers par un sous-traitant

Conformément au titre 23 VAC 10-210-410 A, en ce qui concerne la construction de biens immobiliers, un entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels, qu'il soit l'entrepreneur principal ou un sous-traitant. Dans les contrats immobiliers impliquant un propriétaire, un entrepreneur général, un entrepreneur principal et un sous-traitant, le ministère a généralement décidé que l'utilisateur final et le consommateur du bien meuble corporel serait l'entrepreneur qui a effectué les travaux d'installation ou d'apposition. Voir P.D. 99-118 (5/19/1999) et P.D. 20-92 (5/27/2020).

En outre, le Virginia Code § 58.1-625 A fait de la taxe de vente ou d'utilisation la dette légale de l'acheteur. En vertu du titre 23 VAC 10-210-410 A, "[s]i un fournisseur d'un entrepreneur effectuant des travaux en Virginia ne perçoit pas la taxe de Virginia auprès de l'entrepreneur, ce dernier sera redevable de la taxe d'utilisation sur les achats qu'il effectue auprès du fournisseur". 

Par conséquent, bien qu'un revendeur puisse être tenu de collecter la taxe sur ses ventes à un entrepreneur, le ministère peut se retourner contre le revendeur ou le consommateur pour s'acquitter d'une éventuelle obligation fiscale. Cette position a été confirmée par le tribunal de district des États-Unis pour le district occidental de Virginie, division de Roanoke, qui a déclaré que "bien que le vendeur soit légalement tenu de percevoir la taxe auprès de l'acheteur, la loi fait de la taxe la dette légale de l'acheteur". Voir United States v. Forst, 442 F. Supp. 920, 923 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978). Selon cette interprétation de la loi, le département peut demander le paiement de la taxe soit au revendeur, soit au consommateur de biens meubles corporels.

En l'espèce, les documents semblent indiquer que le vendeur a vendu du matériel au contribuable et qu'il a passé un contrat distinct avec un tiers qui a effectué l'installation. Dans ces conditions, le vendeur aurait pu être engagé en tant qu'entrepreneur principal et le tiers en tant que sous-traitant. Comme indiqué ci-dessus, le sous-traitant, en tant qu'utilisateur et consommateur du bien, serait généralement considéré juridiquement comme le consommateur redevable de la taxe.

Cependant, au lieu d'agir en tant que maître d'œuvre, le vendeur s'est apparemment considéré comme un détaillant et a facturé, collecté et reversé la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les équipements et fournitures de CVC. Selon cette structure, le contribuable serait considéré comme ayant acheté des biens meubles corporels et les a fournis à l'entrepreneur chargé de l'installation.

En règle générale, le seul cas où un entrepreneur consommateur est soumis à la taxe d'utilisation lorsqu'un client achète les matériaux utilisés dans le cadre d'un contrat immobilier est celui où le client est exonéré de la taxe sur les ventes. C'est généralement le cas lorsque le consommateur acheteur est une organisation exonérée. Voir, par exemple, l'exposé des motifs 04-207 (11/30/2004) et l'exposé des motifs 05-159 (10/7/2005). Tel qu'il a été facturé, l'équipement a été acheté par le contribuable qui a payé la taxe sur les ventes. Le contribuable n'étant pas une organisation exonérée de l'impôt sur les ventes et l'utilisation en Virginie, il était redevable de l'impôt sur les ventes pour l'achat des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation, à moins que le vendeur, ou un sous-traitant de celui-ci, n'ait effectué l'installation. 

Documentation

Comme indiqué ci-dessus, les factures du vendeur indiquent qu'il se considérait comme un revendeur de biens meubles corporels tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le Virginia Code § 58.1-102 exige des contribuables qu'ils conservent des registres appropriés qui justifient les informations demandées par le ministère. Plus précisément, en vertu du Virginia Code § 58.1-633 A, les concessionnaires sont tenus de "tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts".

Le département examine les transactions sur la base de la documentation présentée pour chacune d'elles. Cela est conforme à la politique établie de longue date selon laquelle la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est une taxe transactionnelle et que la détermination de l'imposition d'une transaction spécifique est basée sur les documents sous-jacents qui soutiennent la transaction. Ainsi, des documents doivent être fournis pour prouver que la taxe a été payée lors de chaque transaction avec un revendeur. Voir P.D. 92-36 (4/23/1992), dans lequel le Département a statué que chaque transaction d'achat ou de vente existe séparément et doit être analysée individuellement afin de déterminer comment la taxe s'applique.

Les informations soumises avec la demande comprenaient des copies des factures du vendeur. Sans exception, les données de facturation fournies indiquent les matériaux et les taxes, mais aucun détail sur les services. Sur la base des preuves transactionnelles, le vendeur a correctement ajouté la taxe aux ventes d'équipements et de fournitures de chauffage, de ventilation et de climatisation.

D'autres communications postérieures aux faits entre le contribuable et le vendeur indiquent que ce dernier était responsable de l'installation des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation. Cependant, aucun contrat, accord ou autre document transactionnel n'a été fourni pour prouver la responsabilité du vendeur dans l'installation des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation. 

Procédure de remboursement

Les informations contradictoires et la documentation imprécise confirment la raison d'être des statuts de la Virginia concernant les remboursements de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En vertu du Virginia Code § 58.1-625 C, tout commerçant qui perçoit la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour une transaction exonérée ou non imposable est tenu de remettre la taxe perçue par erreur ou illégalement au ministère, à moins que la taxe n'ait été remboursée au consommateur ou créditée sur son compte. Pour aider les concessionnaires et les consommateurs à obtenir des remboursements ou des crédits, le ministère a publié des procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation (les "procédures"). Conformément aux procédures, un distributeur doit rembourser la taxe sur les ventes ou l'utilisation perçue par erreur sur des transactions exonérées ou non soumises à la taxe directement au consommateur lorsque ce dernier le lui demande, sauf si l'une des circonstances limitées s'applique :

1. Le concessionnaire estime que la transaction a été correctement soumise à la taxe.
2. Le concessionnaire n'est plus en activité.
3. Le remboursement de la taxe entraînerait des difficultés financières excessives pour le concessionnaire.

C'est au distributeur qu'il incombe de fournir et de demander un remboursement, car c'est lui qui devrait avoir la compréhension la plus complète de ses opérations et pratiques commerciales et qui est le mieux placé pour documenter avec précision ses transactions de vente. 

En outre, le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes, entre autres transactions, sur "le prix de vente brut de chaque élément ou article de propriété personnelle tangible lorsqu'il est vendu au détail ou distribué dans ce Commonwealth". L'équipement en question était, avant d'être installé dans un bien immobilier, un bien meuble corporel soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. En tant que telle, la Virginie a droit à la taxe sur la vente ou l'utilisation de l'équipement et des fournitures. En l'absence de toute preuve que la taxe sur les ventes ou l'utilisation a été versée par une autre entité ou à la suite d'une autre transaction, la taxe sur les ventes versée par le vendeur sur les transactions avec le contribuable sont les seules ventes qui satisfont à l'imposition de la taxe en vertu du Virginia Code § 58.1-603.

DÉTERMINATION

Le cas présent met en évidence la difficulté pour un consommateur de s'adresser directement au ministère pour obtenir le remboursement de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le dossier transactionnel ne permet pas d'étayer l'argument selon lequel le vendeur agissait comme un entrepreneur dans ses relations avec le contribuable et les informations contradictoires obtenues lors de l'introduction de la demande de remboursement ne font pas l'objet d'un examen objectif. Par conséquent, la demande de remboursement du contribuable ne peut être acceptée. 

Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Kristin L. Collins
Commissaire adjoint aux impôts
Commonwealth de Virginie

En vertu de la section 58.1-1 du code de Virginie, je délègue par la présente à Kristin Collins, commissaire fiscal adjoint, le pouvoir de signer en mon nom toutes les décisions, tous les appels, toutes les offres de compromis et toutes les renonciations aux pénalités dans tous les cas où un conflit d'intérêts peut exister avec un contribuable. Le présent pouvoir prend effet à compter de la date de signature jusqu'à sa révocation.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

AR/3502.B