18 janvier 2023
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginie à l'achat par le contribuable d'équipements et de matériaux de construction.
FAITS
Le contribuable est une exploitation agricole à environnement contrôlé qui envisage de construire une installation en Virginia. Cette installation comprend une exploitation agricole verticale qui diffère des exploitations agricoles traditionnelles en ce sens que l'éclairage sera fourni par des systèmes d'éclairage et que les plantes seront cultivées dans un environnement hydroponique intérieur. Le contribuable disposera de deux espaces différents, l'un pour la culture des produits et l'autre pour les activités. Le contribuable demande une décision sur l'application de l'exonération agricole de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie pour l'achat de biens meubles corporels et de matériaux destinés à ses activités et à la construction de ses installations.
DÉTERMINATION
Exemption agricole
Virginia Code § 58.1-609.2.1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les personnes dont l'activité consiste à produire des produits agricoles destinés au marché. L'exemption s'applique à :
Aliments du bétail, semences, plantes, engrais, produits de chaulage, animaux de reproduction et autres animaux, sperme, frais de reproduction, poussins, dindonneaux, lapins, cailles, lamas, abeilles, produits chimiques agricoles, combustibles pour le séchage ou la maturation des récoltes, ficelle de pressage, conteneurs pour fruits et légumes, machines agricoles, médicaments et drogues vendus à un vétérinaire à condition qu'ils soient utilisés ou consommés directement pour les soins, la médication et le traitement des animaux de production agricole ou pour être revendus à un agriculteur qui les utilisera directement pour produire un produit agricole destiné au marché ; les biens meubles corporels, à l'exception des matériaux de construction structurelle à fixer sur des biens immobiliers appartenant à un agriculteur ou loués par lui, nécessaires à la production agricole destinée au marché et vendus à un agriculteur ou à un entrepreneur ou achetés par eux ; et les fournitures agricoles, à condition qu'elles soient vendues à des agriculteurs ou achetées par eux pour être utilisées dans la production agricole, ce qui inclut également l'apiculture et l'élevage de poissons, de cailles, de lapins et de vers destinés au marché. [souligné par l'auteur].
L'objectif de la loi susmentionnée est d'accorder une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation à un agriculteur qui produit un produit agricole destiné à être vendu sur le marché libre. La production agricole implique généralement la culture du sol, la production de récoltes et l'élevage de bétail. Les activités proposées par le contribuable n'impliqueront pas la culture du sol, mais plutôt la culture de produits dans un environnement hydroponique fermé et contrôlé. Toutefois, étant donné que les opérations impliquent la production de cultures, l'exonération peut s'appliquer à certaines parties des opérations du contribuable. L'application de l'exemption agricole prévue par le Virginia Code § 58.1-609.2 1 à ce type d'opération semble être une question de première impression en Virginie.
Pour que l'exonération s'applique, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement dans la culture de produits destinés au marché. Les biens utilisés dans le cadre d'activités auxiliaires qui soutiennent la production ne bénéficient pas de l'exonération. En outre, l'exonération ne peut pas s'appliquer aux biens qui sont considérés comme des matériaux de construction structurels. L'expression "matériaux de construction structurels" ne se limite pas au sens littéral du terme "structures", mais englobe plutôt les matériaux qui font partie intégrante des biens immobiliers. Ainsi, les biens meubles corporels, qui deviendront une partie d'un bien immobilier au moment de leur utilisation et perdront leur statut de biens corporels, ne bénéficient pas d'une exonération de la taxe.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-50 définit l'application de la taxe aux biens utilisés dans la production agricole pour le marché. Plus précisément, elle précise que "le terme "matériaux de construction structurels" inclut, sans s'y limiter, les silos, les granges et les hangars, les silos de stockage (non portables), les serres, y compris les maisons couvertes de plastique, le câblage électrique, à l'exception du câblage reliant un équipement spécial à un interrupteur marche-arrêt, et la plomberie". Ces éléments sont soumis à la taxe. Ce terme exclut spécifiquement les systèmes de chauffage, les systèmes d'alarme en cas de panne d'électricité ou de pression d'eau, les systèmes de ventilation et les lignes d'irrigation, ce qui signifie que ces éléments sont exonérés de la taxe.
Matériaux de construction structuraux fixés aux biens immobiliers
Afin de déterminer si un bien est considéré comme un matériau de construction structurel au sens du titre 23 VAC 10-210-50, il convient de déterminer si le bien a été fixé à un bien immobilier, comme indiqué dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation v. Prince William County, 210 Va. 550, 555, 172 S.E.2d 757, 761-762 (1970), et Danville Holding Corp. v. Clement, 178 Va. 223, 232, 16 S.E.2d 345, 349 (1941). Le test à trois volets utilisé pour déterminer si un bien personnel a été fixé à un bien immobilier de manière à en faire partie est le suivant : (1) l'annexion du bien au bien immobilier, (2) l'adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle le bien est lié est affectée, et (3) l'intention des parties. À la lumière de cette jurisprudence, j'aborderai les matériaux et équipements suivants, spécifiés dans la demande de décision.
Fenêtres et portes spécialement conçues
Le contribuable indique qu'il installera "des fenêtres et des portes spécialement conçues pour permettre d'observer et de surveiller les plantes en croissance en toute sécurité depuis l'extérieur", car les lampes de culture très lumineuses peuvent endommager la vue. En général, les fenêtres sont nécessaires à la fonctionnalité d'une structure immobilière. Ainsi, les fenêtres et les portes sont généralement considérées comme des accessoires et ne peuvent donc pas bénéficier de l'exonération agricole. L'usage spécialisé pour lequel ils sont conçus n'enlève rien à leur statut d'accessoires fixes.
Systèmes intégrés de plomberie, d'électricité, d'éclairage et de chauffage, ventilation et climatisation
De par leur nature même, les systèmes intégrés pour l'eau, l'éclairage, la mécanique et la circulation de l'air sont incorporés et apposés sur les biens immobiliers. Le contribuable fait valoir que la nature spécialisée de ces systèmes et le fait qu'ils sont nécessaires pour amener ses produits sur le marché lui permettent de bénéficier de l'exonération agricole. Là encore, il s'agit de systèmes généralement nécessaires pour qu'un bâtiment moderne soit fonctionnel. Bien que les attributs spécialisés puissent être pris en compte dans l'intention des parties, la nature spécialisée ou la nécessité d'un bien particulier n'est pas un facteur déterminant dans le test à trois volets établi par les tribunaux de Virginie et utilisé par le ministère pour évaluer si un tel bien est un bien corporel ou un bien immobilier. Étendre l'application de l'exemption agricole à ces systèmes sur la seule base de l'affirmation du contribuable serait contraire à l'autorité du ministère en vertu du Virginia Code § 58.1-203 d'interpréter et d'appliquer les lois existantes.
Systèmes de traitement de l'eau
Le contribuable déclare qu'il installera des systèmes de nutriments dans son CEA, qui comprennent une unité d'osmose inverse, des réservoirs de concentré, des réservoirs de mélange, des filtres, des pompes, des tuyaux de distribution d'irrigation (fertigation), des vannes, des contrôles et des systèmes de retour d'irrigation, y compris des bassins de collecte, des puisards et des dispositifs de contrôle des sédiments. Comme indiqué ci-dessus, ces systèmes devraient satisfaire aux exigences de l'exemption.
Sur la base de la description fournie, l'unité d'osmose inverse semble être en fait similaire au système de traitement de l'eau tel que discuté dans le document public (P.D.) 14-151 (8/28/2014). Dans sa décision, le Département a examiné si les systèmes de traitement de l'eau utilisés pour traiter le fer et la dureté de l'eau de puits destinée à une serre qui produit des plantes pour la vente en gros et au détail pouvaient bénéficier de l'exemption agricole. Le système de traitement de l'eau a été utilisé pour empêcher le fer d'atteindre les plantes, ce qui aurait entraîné un jaunissement des plantes et les aurait rendues moins commercialisables ; il n'a pas été intégré au bien immobilier et a conservé sa nature de bien meuble corporel. Le ministère a déterminé que, comme le contribuable cultivait des plantes dans sa serre et les vendait en gros et au détail, l'équipement de traitement de l'eau faisait partie intégrante de la commercialisation des plantes du contribuable et était essentiel à son activité. Toutefois, le contribuable doit savoir que si le système d'osmose inverse envisagé devait être installé de manière à être incorporé au bien immobilier, l'exonération agricole ne s'appliquerait pas.
Biens meubles corporels
Virginia Code § 58.1-609.2 1 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie ne s'applique pas aux biens meubles corporels nécessaires à la production agricole destinée au marché. L'exemption précise qu'elle s'applique aux semences et aux plantes elles-mêmes, ainsi qu'aux récipients utilisés pour emballer les produits destinés au marché. Le contribuable a demandé des conseils concernant un certain nombre de points supplémentaires, qui sont examinés en détail ci-dessous.
Remorques frigorifiques et Sea Cans de stockage frigorifique
Le contribuable souhaite savoir si les remorques frigorifiques et/ou les conteneurs maritimes réfrigérés utilisés pour conserver les produits après la récolte peuvent bénéficier de l'exonération agricole. Dans l'affaire P.D. 98-8 (1/19/1998), le ministère a déterminé que les remorques personnalisées spécialement fabriquées pour accueillir et faciliter le soin des dindonneaux depuis le couvoir jusqu'aux fermes où ils seront élevés jusqu'à ce qu'ils soient prêts à être commercialisés étaient nécessaires pour être utilisées dans la production agricole destinée au marché. Les conteneurs à température régulée utilisés pour le transport des dindonneaux préservent l'intégrité du produit en maintenant les dindonneaux en vie et en évitant qu'ils ne subissent des dommages pendant le transport. Les remorques personnalisées examinées dans les documents de procédure 98-8 sont en grande partie similaires aux remorques frigorifiques et/ou aux conteneurs maritimes décrits par le contribuable. Si les remorques et les conteneurs maritimes sont également utilisés pour transporter le produit vers le marché, ils pourraient bénéficier de l'exonération agricole.
Machines et équipements d'entretien
Le contribuable indique également qu'il achètera "des équipements, des machines et des robots pour le nettoyage, la stérilisation, l'entretien et la maintenance des équipements susmentionnés" et qu'il estime que ces équipements peuvent être exonérés pour une utilisation dans le cadre de la production agricole. Le département a examiné si des équipements similaires étaient exonérés en vertu de l'exonération lorsqu'ils étaient utilisés par des agriculteurs.
Dans l'affaire P.D. 06-7 (1/19/2006), le ministère a déterminé que l'exonération ne s'étendait pas au matériel de soudage et aux gaz industriels, car ces matériaux sont utilisés pour faciliter les activités de l'agriculteur et effectuer des réparations sur les machines agricoles exonérées, et ne sont pas utilisés dans le cadre de la production agricole. Cette décision est cohérente avec le P.D. 94-301 (9/29/1994), dans lequel le Département a décidé que l'achat de pièces de rechange pour les véhicules de service est imposable parce que ces véhicules ne sont pas utilisés pour produire des produits agricoles, mais pour soutenir des machines agricoles exonérées. Sur la base de son analyse précédente, le ministère ne considérerait probablement pas les équipements, les machines et les robots destinés au nettoyage, à la stérilisation, à l'entretien et à la maintenance des équipements de culture tels qu'ils sont décrits par le contribuable comme pouvant bénéficier de l'exonération agricole.
Capteurs et caméras pour chambres de culture
Le contribuable indique qu'il a l'intention d'installer dans les chambres de culture des capteurs et des caméras qui surveillent la lumière, l'humidité, les caractéristiques des plantes et les conditions de culture, et qui sont intégrés à des logiciels et à des systèmes de données pour l'analyse des données, et il demande des conseils sur la question de savoir si ces éléments peuvent bénéficier de l'exonération agricole. Même si les capteurs et les caméras ont été installés de manière à préserver leur statut de biens meubles corporels, le ministère n'est pas en mesure de trouver une base pour exonérer les capteurs et les caméras tels que décrits.
Comme indiqué précédemment, le Virginia Code § 58.1-609.2 1 exige que, pour pouvoir prétendre à l'exonération, le bien en question soit utilisé directement pour la culture de produits destinés au marché. Bien que les capteurs et les caméras dont il est question ici puissent faciliter les activités agricoles du contribuable, l'exonération est gérée sur la base de la production agricole et non des activités auxiliaires qui soutiennent cette production. C'est pourquoi les capteurs et les caméras utilisés dans les chambres de culture pour surveiller la lumière, l'humidité, les caractéristiques des plantes et les conditions de croissance ne semblent pas pouvoir bénéficier de l'exonération.
CONCLUSION
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. Cette autorité ne s'étend toutefois pas à la création d'exemptions qui n'existent pas en vertu des lois du Commonwealth. En outre, les tribunaux de Virginie ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes ; en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé contre celui qui demande l'exonération. Voir Golden Skillet Corp. c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1972).
Comme indiqué ci-dessus, l'exemption légale est gérée en fonction de la production agricole et non des activités auxiliaires qui soutiennent cette production, ce qui inclut les capteurs et les caméras des chambres de culture. Les biens qui sont incorporés à un bien immobilier de manière à en devenir une partie permanente ne sont pas éligibles à l'exemption agricole, quelle que soit leur nature spécialisée, y compris les fenêtres et les portes spécialement conçues, les systèmes intégrés de plomberie, d'électricité, d'éclairage et de chauffage, de ventilation et de climatisation. Les biens qui conservent leur statut de biens meubles corporels peuvent bénéficier de l'exonération, pour autant qu'ils soient nécessaires à la production agricole, ce qui peut inclure les systèmes de traitement de l'eau, les remorques frigorifiques et les sea cans de stockage décrits ci-dessus.
J'espère que ce qui précède répond à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4190.A