Décisions du commissaire fiscal

23 janvier 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.  

FAITS

Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginia. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).

DÉTERMINATION

Domicile

Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le ministère doit conclure qu'ils avaient l'intention de rester indéfiniment en Virginie.

En l'espèce, le contribuable a effectué certains actes qui ont pu indiquer une intention d'établir son domicile dans l'État A. Le contribuable possédait une résidence dans l'État A depuis 1998 et en louait une autre sur 2017. Il a résidé avec son épouse dans l'État A pendant plus de 300 jours sur 2017. Le contribuable a également travaillé dans l'État A et a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de l'État A ( 2017 ).

Le contribuable a également conservé des liens importants avec la Virginie. Il a continué à posséder deux résidences en Virginia, l'une depuis 1988 et l'autre depuis 2005. Il a également continué à détenir un permis de conduire de Virginie, qu'il a renouvelé à l'adresse 2017, ainsi que des enregistrements de véhicules de Virginie. En outre, le contribuable est inscrit sur les listes électorales de Virginie depuis 1996 et a voté pour la dernière fois à 2020.

Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).

Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.  

Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du Code of Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginie depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginie avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginie ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginie en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il demeure un résident domicilié en Virginie et qu'il a l'intention de le rester.

En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :

Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.

Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.

L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le département considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très forte que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait cette inscription.

Bien que le contribuable insiste sur le fait qu'il vivait et travaillait dans l'État A à l'adresse 2017, l'État du domicile d'une personne peut ne pas être le même État que celui où elle vivait et travaillait à un moment donné. Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite à la fois l'établissement d'un nouveau domicile et l'abandon de l'ancien. Ces exigences doivent également être satisfaites simultanément. En l'espèce, il apparaît que le contribuable possède une résidence en Virginie et qu'il est titulaire d'un permis de conduire de Virginie depuis environ 1988. Ces liens avec la Virginie existaient avant que le contribuable ne commence à résider dans l'État A. En conséquence, le contribuable était un résident domiciliaire de la Virginie avant tout moment où il aurait pu éventuellement changer son domicile pour l'État A. Même si le contribuable présentait des preuves suffisantes de l'établissement de son domicile dans l'État A à un moment ultérieur, il a conservé des indicateurs substantiels de son intention de conserver son domicile en Virginie, y compris un permis de conduire, des véhicules enregistrés, une inscription active sur les listes électorales, et des résidences en Virginie. Avec de tels liens, on ne peut tout simplement pas dire qu'une personne a manifesté l'intention d'abandonner la Virginie comme domicile.

Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État

Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour les impôts payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu du travail ou d'un revenu d'entreprise. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). 

Dans ce cas, le contribuable a payé l'impôt sur le revenu des personnes physiques à l'État A sur les revenus qu'il y a gagnés. Dans ces conditions, il peut prétendre à un crédit pour les impôts payés à l'État A sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie. 

CONCLUSION

Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2017. En conséquence, l'évaluation est confirmée.

L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2017 ). En plus de toute autre information devant figurer sur la déclaration de Virginia, celle-ci doit également inclure un calcul du crédit pour l'impôt payé à l'État A. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des meilleures informations disponibles.

En outre, à la lumière de cette décision, le contribuable devrait réévaluer son statut de résident pour les années fiscales 2018 à 2021 afin de déterminer s'il avait une obligation de déclaration en Virginie et, le cas échéant, déposer les déclarations appropriées. En vertu du Virginia Code § 58.1-312 A, le département peut évaluer l'impôt sous-déclaré à tout moment lorsque le contribuable omet de produire une déclaration ou produit une déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire à l'impôt. 

Pour les années d'imposition postérieures à la date de cette décision, le contribuable doit évaluer ses intentions quant à son domicile. S'il a l'intention de faire de l'État A son domicile, ses liens doivent le refléter. Il est d'usage, lorsqu'une personne a l'intention de changer de domicile, qu'elle abandonne ses liens antérieurs avec d'autres États, tels que les permis de conduire, les immatriculations de véhicules, les inscriptions sur les listes électorales et d'autres indications de résidence permanente, et qu'elle établisse de tels liens dans le nouvel État. Si le contribuable continue à entretenir de tels liens avec la Virginie, il est probable qu'il continuera à être contacté par le Département en ce qui concerne son statut de résident possible de la Virginie.

Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4101.X