30 juin 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques deVirginie émise à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011.
FAITS
En février 2010, le contribuable a accepté un emploi qui l'obligeait à travailler à ***** (pays A) et à ***** (pays B). L'employeur a logé le contribuable dans un établissement sécurisé lorsqu'il se trouvait dans le pays A et dans un hôtel lorsqu'il se trouvait dans le pays B. Le contribuable a été engagé pour une durée d'un an avec possibilité de prolongation. Le contribuable a travaillé uniquement dans le pays A au cours de l'année fiscale 2011.
Au cours de l'année d'imposition en question, le contribuable était titulaire d'un permis de conduire de Virginie et possédait une voiture immatriculée à l'adresse de sa mère en Virginie. En mars 2011, il a acheté une résidence en Virginie. Les documents fiscaux fédéraux du contribuable ( 2011 ) ont été envoyés au domicile de sa mère. Il a également utilisé son adresse sur sa déclaration fédérale et sur le contrat de travail.
Lors du contrôle, le département a conclu que le contribuable était un résident domicilié en Virginie. En conséquence, le département a établi une cotisation pour un impôt supplémentaire, une pénalité et des intérêts. Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant qu'il a établi sa résidence dans le pays A et qu'il n'était pas un résident réel ou domicilié en Virginie. Le contribuable soutient également que la pénalité pour dépôt tardif devrait être annulée parce qu'il s'est fié à l'avis de son comptable en ce qui concerne le domicile.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites de biens immobiliers et matériels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
Dans le cadre de l'examen de l'emploi en relation avec le domicile d'une personne, le département a analysé si un contrat de travail spécifique a été établi de manière permanente ou pour une période indéterminée. Voir document public (D.P.) 99-158 (6/21/1999). Dans le cas des personnes qui travaillent dans le cadre de contrats à durée déterminée, le ministère a statué que ces personnes n'ont généralement pas l'intention d'exercer une activité professionnelle. abandonner leur domicile en Virginie sur la base le caractère temporaire de l'activité. Voir P.D. 86-219 (11/3/1986), P.D. 94-353 (11/23/1994), P.D. 96-207 (8/26/1996), P.D. 02-33 (3/13/2002), P.D. 05-8 (2/1/2005), et P.D. 10-134 (7/12/2010). Dans l'affaire P.D. 01-161 (10/23/2001), le département a toutefois estimé qu'un contribuable qui prend des mesures suffisantes pour abandonner son domicile en Virginie peut être considéré comme ayant établi un nouveau domicile, même s'il a été employé temporairement pendant une période déterminée.
Dans le cas du contribuable, son emploi était d'une durée d'un an avec une option de prolongation. Le contribuable a exercé l'option et continue à rester dans le pays A. Cependant, l'obligation de renouveler l'emploi à intervalles d'un an indique que l'emploi était de nature temporaire.
Le contribuable a pris un certain nombre de mesures indiquant son intention de conserver son domicile en Virginie. Il a acheté une résidence en Virginie et a immatriculé un véhicule à moteur en Virginie. En outre, il a conservé son permis de conduire de Virginie, qui a été renouvelé en décembre 2009. L'immatriculation du véhicule et le permis de conduire utilisaient tous deux l'adresse de sa mère en Virginie.
Le contribuable indique qu'il a utilisé l'adresse de sa mère en Virginie comme adresse de correspondance. adresse d'enregistrement sur tous les documents juridiques car elle détient sa procuration. Il affirme avoir conservé un véhicule en Virginie et un permis de conduire de Virginie pour des raisons de commodité lorsqu'il se rend en Virginie.
Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivré à toute personne ne résidant pas en Virginie." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir P.D. 00- 151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Bien que le contribuable ait pris certaines mesures pour transférer son domicile dans le pays A, il n'a pas abandonné son domicile en Virginie et n'a pas établi de résidence domiciliaire dans le pays A.
Sanction
En vertu de Va. Code § 58.1-347, une personne physique qui ne produit pas de déclaration à la date d'échéance ou à la date d'échéance prorogée de cette déclaration est passible d'une pénalité égale à 6% de l'impôt dû par mois ou fraction de mois au cours duquel ce défaut de production se poursuit, sans dépasser 30% , au total. La date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable 2011 était le mois de mai 1, 2012. Le contribuable n'ayant jamais déposé sa déclaration 2011, la pénalité globale 30% a été appliquée à juste titre.
Le contribuable demande que la pénalité pour dépôt tardif soit réduite parce qu'il s'est efforcé de bonne foi de transférer son domicile de la Virginie au pays A à la suite d'une consultation avec son cabinet d'experts-comptables. Virginie Code § 58.1-105 accorde au commissaire fiscal le pouvoir de renoncer à une pénalité pour un motif raisonnable.
Lorsqu'un contribuable se fie à son comptable, avocat ou préparateur de déclarations fiscales et que ce dernier lui fournit des conseils inexacts ou erronés qui entraînent une pénalité, le contribuable peut se retourner contre le comptable, l'avocat ou le préparateur de déclarations fiscales pour l'erreur commise. Le Département ne considérera pas de telles circonstances comme un motif raisonnable pour renoncer à une pénalité. Voir P.D. 08-69 (5/22/2008).
CONCLUSION
D'après les preuves fournies dans ce cas, le contribuable était un résident domicilié en Virginie au cours de l'année fiscale 2011. En outre, je ne vois pas de motif raisonnable pour que le ministère renonce à la pénalité. En conséquence, la cotisation pour l'exercice fiscal 2011 est confirmée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera prochainement envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur la facture révisée.
Le code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5960429557.B