4 février 2026
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous a été émise (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2020. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration en Virginie. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. La contribuable a déposé une demande de rectification, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A) jusqu'à ce qu'elle déménage en Virginia en octobre 2020 et que tous ses revenus étaient assujettis à l'impôt dans l'État A.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants. Id.
En l'espèce, le contribuable était résident domiciliaire de l'État A avant de s'installer en Virginia à l'adresse 2020. Elle a acheté une résidence en Virginia et obtenu un permis de conduire Virginia en août 2020. Selon la contribuable, elle a cependant continué à vivre et à travailler dans l'État A jusqu'en septembre 28, 2020, date à laquelle elle a loué une camionnette de déménagement et a commencé à déménager ses biens dans sa résidence de Virginia. Elle a terminé le déménagement le 1er octobre 2, 2020.
Si l'on considère le fait que le contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginia, il faut comprendre que le Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. See Virginia code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du code de Virginie, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
Cela dit, l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347, dans laquelle la Cour suprême de Virginia a fait observer que ni la présence physique ni l'intention exprimée ne suffisent à créer un domicile légal à des fins fiscales. Le ministère a déterminé qu'une personne ne peut pas établir un domicile en dépit de certains liens si elle n'a pas établi une présence physique dans la juridiction et l'intention concomitante d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Voir P.D. 13-97 (6/11/2013), P.D. 15-4 (1/8/2015), et P.D. 23-110 (10/19/2023).
L'acquisition par le contribuable d'un permis de conduire et d'une résidence en Virginia en août 2020 indique une intention d'établir son domicile en Virginia. Le contribuable n'a cependant pas vécu dans la résidence de Virginia ni abandonné sa résidence de l'État A avant le mois d'octobre 2020. Ainsi, bien que la contribuable ait pu avoir l'intention requise de changer de domicile en août 2020, elle n'a pas établi sa résidence en Virginia avant octobre 2020.
Résidence d'une partie de l'année
Virginia Code § 58.1-303 prévoit que toute personne physique qui devient résidente de Virginia au cours d'une année fiscale est imposable en tant que résidente de Virginia pour la seule partie de l'année fiscale au cours de laquelle cette personne était résidente du Commonwealth. Le titre 23 du VAC 10-110-40 explique en outre que le revenu imposable en Virginia d'un résident d'une année partielle est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications imputables à la période de résidence en Virginia. Ainsi, toute personne physique résidant en Virginia pendant une partie de l'année fiscale doit répartir ses revenus entre ses périodes de résidence en Virginia et hors de Virginia sur un tableau des revenus joint à sa déclaration (formulaire 760PY).
Avec sa demande de correction, la contribuable a soumis une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour une partie de l'année en Virginia ( 2020 ), indiquant que la date de début de résidence en Virginia était octobre 1, 2020. Toutefois, elle n'a pas fourni de tableau des revenus répartissant ses revenus entre ses périodes de résidence dans l'État A et en Virginia.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
En général
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par Virginia et par un autre État sur ces types de revenus.
Dans la plupart des cas, le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État par un résident de Virginia est limité au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ; ou (2) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu obtenu dans l'autre État. La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997).
Résidence d'une partie de l'année
Nonobstant les dispositions du Virginia code § 58.1-332, il est interdit aux résidents à temps partiel de demander un crédit sur leur obligation fiscale en Virginie pour l'impôt payé à tout autre État ou juridiction de résidence ou de domicile pour la partie de l'année fiscale pendant laquelle ils étaient résidents de cet autre État ou juridiction. Voir Virginia Code § 58.1-303 et P.D. 13-28 (3/5/2013).
En raison de cette règle de résidence sur une partie de l'année, la contribuable ne pouvait pas demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A sur les revenus qu'elle a perçus alors qu'elle était uniquement résidente de l'État A sur le site 2020. La contribuable aurait pu demander un crédit pour l'impôt payé à l'État A sur les revenus perçus pendant la période où elle était résidente de Virginie, à condition que les revenus proviennent de sources de l'État A, dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332. Voir P.D. 18-36 (3/26/2018) et 24-112 (11/14/2024). La déclaration de Virginia pour une partie de l'année, soumise avec la demande du contribuable, demandait cependant un crédit pour l'impôt payé à l'État A pour l'année fiscale complète 2020.
CONCLUSION
Le ministère reconnaît que la détermination d'un changement de domicile est le résultat d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement les informations présentées, le Département estime que la contribuable était imposable en tant que résidente de Virginia pendant une partie de l'année à partir du mois d'octobre 1, 2020, sur tous les revenus perçus pendant sa période de résidence en Virginia. Le contribuable peut toutefois demander un crédit pour une partie de l'impôt sur le revenu qu'il a payé à l'État A.
La cotisation en question a été établie sur la base de la résidence pour l'année entière. Parce qu'elle était résidente pour une partie de l'année, la contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents pour une partie de l'année en Virginie ( 2020 ), y compris le tableau des revenus requis, et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A, dans la mesure permise par le Virginia code § 58.1-322. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy and Legal Affairs, Tax Adjudication and Resolution Division, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kristin L. Collins
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR 5094.Q]