Crédit pour non-résidents - Californie
14 novembre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chers ***** et ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** & ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2022.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginia pour l'année fiscale 2022 en demandant un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à trois autres États. Une partie du crédit demandé dans leur déclaration de Virginie était imputable à l'impôt sur le revenu payé à ***** (État A), un État dans lequel les contribuables ont également déposé une déclaration de résident pour une partie de l'année ( 2022 ). Le crédit restant était imputable à l'impôt payé à ***** et ***** (État B), tel qu'indiqué dans les déclarations des non-résidents. Après examen, le département a refusé le crédit et a émis une évaluation. Les contribuables ont introduit une demande de correction en soutenant que le refus du crédit entraînait une double imposition.
DÉTERMINATION
Résidence d'une partie de l'année
Virginia Code § 58.1-303 prévoit que toute personne physique qui devient résidente d'un autre État au cours d'une année d'imposition est imposable en tant que résidente de Virginia pour la seule partie de l'année d'imposition au cours de laquelle cette personne était résidente du Commonwealth. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 précise que le revenu imposable en Virginie d'un résident d'une année partielle est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications imputables à la période de résidence en Virginie. Ainsi, toute personne physique résidant en Virginie pendant une partie de l'année fiscale doit répartir ses revenus entre ses périodes de résidence en Virginie et hors de Virginie sur un tableau des revenus joint à sa déclaration (formulaire 760PY).
Les contribuables ont déménagé de l'État A vers la Virginie en août 2022. Conformément à cette démarche, les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie pendant une partie de l'année, déclarant correctement les revenus perçus après la date de début de leur résidence en tant que revenus imposables en Virginie.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
En général
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par Virginia et par un autre État sur ces types de revenus.
Dans la plupart des cas, le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État par un résident de Virginie est limité au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ; ou (2) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu obtenu dans l'autre État. La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997).
Résidence d'une partie de l'année
Nonobstant les dispositions du Virginia Code § 58.1-332, il est interdit aux résidents à temps partiel de demander un crédit sur leur obligation fiscale en Virginia pour l'impôt payé à tout autre État ou juridiction de résidence ou de domicile pour la partie de l'année fiscale pendant laquelle ils étaient résidents de cet autre État ou juridiction. Voir Virginia Code § 58.1-303 et P.D. 13-28 (3/5/2013).
État A
En raison de cette règle de résidence sur une partie de l'année, les contribuables ne pouvaient pas demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A sur les revenus qu'ils ont perçus alors qu'ils étaient uniquement résidents de l'État A sur le site 2022. Les contribuables auraient toutefois pu demander un crédit pour l'impôt payé à l'État A sur les revenus perçus pendant la période où ils étaient résidents de Virginie, à condition que les revenus proviennent de sources de l'État A. Voir P.D. 18-36 (3/26/2018).
Les informations fournies indiquent que l'époux a reçu une prime de rendement pendant sa période de résidence en Virginia, dont la majeure partie a été versée par son employeur à d'autres États. L'employeur du mari a attribué une partie importante de cette prime à l'État A. Lorsque les contribuables ont rempli leur déclaration pour l'année partielle dans l'État A, ils ont déclaré tous les revenus perçus pendant qu'ils étaient résidents de l'État A, en plus de la partie de la prime que l'employeur du mari a attribuée à l'État A.
Conformément à la politique du ministère, les contribuables pouvaient demander un crédit pour l'impôt payé à l'État A sur la partie de la prime versée à l'État A parce qu'ils avaient également déclaré correctement l'ensemble du revenu de la prime comme revenu imposable reçu pendant leur période de résidence en Virginie. Sur la base des informations fournies, il apparaît que les contribuables n'ont demandé un crédit que pour la partie de l'impôt payé sur les revenus de l'État A qu'ils ont perçus pendant leur période de résidence en Virginie.
État B
Conformément à l'origine de la prime de rendement de l'employeur, les contribuables ont rempli une déclaration de non-résident dans l'État B pour déclarer le montant du revenu que son employeur a attribué à l'État B. Étant donné que ce revenu a également été déclaré comme imposable dans leur déclaration de Virginia, les contribuables ont pu demander le crédit pour l'impôt payé à l'État B.
Californie
La loi de Virginie ne permet généralement pas à un résident de demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour les impôts payés à la Californie, car la loi californienne permet à un résident de Virginie de demander le crédit sur la déclaration de non-résident de Californie. Voir le Virginia Code § 58.1-332 B. De même, un résident californien demanderait le crédit pour l'impôt payé à la Californie dans sa déclaration de non-résident de Virginie. Par conséquent, les contribuables ne pouvaient pas demander un crédit pour l'impôt payé à la Californie dans leur déclaration de Virginie.
CONCLUSION
Pour les raisons exposées ci-dessus, la cotisation sera ajustée afin de rétablir le crédit demandé par les contribuables pour l'impôt payé à l'État A et à l'État B. Le crédit pour l'impôt payé à la Californie ne peut pas être accordé.
Après l'ajustement de l'évaluation, les contribuables recevront une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à (804) ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie