19 octobre 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2018, et 31, 2019.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année en Virginie ( 2015 ), indiquant qu'il avait quitté la Virginie en juin 2015 pour résider à ***** (État A). Dans le cadre d'un contrôle portant sur le site 2016, le ministère a conclu que le contribuable n'était pas tenu de produire une déclaration de résident de Virginie pour l'année d'imposition en question. Le contribuable a déposé une déclaration de non-résident de Virginie pour l'année fiscale 2017.
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En l'absence de réponse, une évaluation a été établie. Par la suite, le contribuable a soumis des informations visant à démontrer qu'il était résident de ***** (État B) à 2018. Sur la base des informations fournies, le vérificateur a toutefois conclu que le contribuable restait imposable en tant que résident domicilié en Virginie. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de l'État B.
Pendant que l'appel était en cours, le ministère a établi une cotisation pour l'année d'imposition 2019 sur la base de sa détermination qu'il demeurait un résident de Virginie. Le contribuable a demandé que son recours comprenne l'évaluation de 2019.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident réel de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable était domicilié en Virginie avant de s'installer dans l'État A à l'adresse 2015. Dans le cadre de son examen de la résidence du contribuable pour l'année d'imposition 2016, le département a observé qu'il avait obtenu un permis de conduire de l'État A, qu'il avait renoncé à son permis de conduire de Virginia, qu'il avait loué une résidence dans l'État A et qu'il avait rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de l'État A.
À la fin de l'année 2016, le contribuable a de nouveau déménagé. Cette fois, il a déménagé de l'État A à l'État B où il a obtenu un permis de conduire de l'État B en février 2017 et une inscription sur les listes électorales de l'État B en mars 2017. Le contribuable a toujours loué des résidences dans l'État B, a immatriculé trois véhicules dans l'État B et continue d'y résider. Le contribuable a également déposé ses déclarations d'impôt fédéral sur le revenu 2016 à 2019 en utilisant une adresse de l'État B.
Le contribuable a également conservé certains liens avec la Virginie. Il a obtenu un permis de conduire en Virginie en janvier 2018, en utilisant l'adresse de ses parents, et a continué à faire prélever l'impôt sur le revenu de Virginie sur son salaire.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile exige que le contribuable prouve deux éléments simultanément : 1) qu'il a abandonné l'ancien domicile et n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) qu'il a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été constitué par une présence physique associée à l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. En l'espèce, le contribuable semble avoir acquis un domicile dans l'État A à l'adresse 2015. Le département a effectivement reconnu ce changement de domicile lorsqu'il a conclu qu'il n'était pas tenu de produire une déclaration de résident de Virginie ( 2016 ).
En revanche, le contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2018, ce qui indiquerait une intention d'établir son domicile en Virginie. Le contribuable explique qu'il a obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2018 parce que cela lui permettait de gagner un revenu plus important en recevant une allocation de logement de la part de son employeur.
Le fait d'avoir des liens, tels que des résidences personnelles, des permis de conduire, des immatriculations de véhicules à moteur et des inscriptions sur les listes électorales, indique qu'une personne avait l'intention d'établir son domicile dans l'État ou le pays où ces liens ont été établis. Cependant, l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Voir Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338 (1917), dans lequel la Cour suprême de Virginie a fait observer que ni la présence physique ni l'intention exprimée ne suffisent à créer un domicile légal à des fins fiscales. Le ministère a déterminé qu'une personne ne peut pas établir un domicile malgré l'existence de certains ou de tous les liens susmentionnés si elle n'a pas encore résidé dans la juridiction avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Voir P.D. 13-97 (6/11/2013) et P.D. 15-4 (1/8/2015).
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable a abandonné son domicile en Virginie à partir de l'année d'imposition 2016. Comme il n'a pas eu la présence physique requise en Virginie depuis cette époque, il n'a pas pu réacquérir un domicile en Virginie à l'adresse 2018. Les cotisations pour les années d'imposition 2018 et 2019 seront donc annulées. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé l'intégralité des cotisations. Par conséquent, les remboursements des montants payés sur les évaluations seront effectués sous peu.
Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident de Virginie pour les années d'imposition en question, il doit savoir que les liens continus avec la Virginie, tels que la possession d'un permis de conduire de Virginie et la retenue de l'impôt sur le revenu de Virginie sur ses revenus, entraîneront probablement des contacts futurs par le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes.
En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie. Tout candidat qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV peut être sanctionné en vertu du Virginia Code § 46.2-348.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4503.X