17 septembre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous contestez le refus de la demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation soumise au ministère pour la période allant de juillet 2017 à mars 2020. Ce document répond également à votre demande de correction de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation pour la période allant de mai 2017 à juin 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, fabricant de cartes de débit et de crédit personnalisées, vendait ses produits à un revendeur auprès duquel il percevait et reversait la taxe sur les ventes. À la demande du distributeur, les cartes de débit et de crédit ont été envoyées par courrier aux titulaires de cartes. Le concessionnaire a fourni au contribuable un certificat d'exemption de revente de Virginie après la date des transactions en question. Sur la base de ce certificat, le contribuable a présenté une demande de remboursement de la taxe sur les ventes qu'il a perçue et versée au cours des périodes de mai 2017 et juin 2017 et de la période de juillet 2017 à mars 2020.
Un remboursement a été effectué pour les périodes de mai 2017 et de juin 2017. Après examen, le ministère a conclu que les transactions en question ne constituaient pas des ventes dans le commerce interétatique. L'auditeur du département a refusé le remboursement pour les périodes restantes et a établi une évaluation pour recouvrer le remboursement précédemment effectué. Le contribuable s'est acquitté de la cotisation et a déposé une demande de rectification contestant le refus de la demande de remboursement au motif que les transactions remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la revente.
DÉTERMINATION
Exemption interétatique
Virginia Code § 58.1-609.10 4 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
Livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth pour utilisation ou consommation en dehors du Commonwealth. La livraison de marchandises destinées à l'exportation à l'étranger à un factor ou à un agent d'exportation est considérée comme une livraison de marchandises destinées à être utilisées ou consommées en dehors du Commonwealth.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-780 interprète le Virginia Code § 58.1-609.10 4. Plus précisément, ce règlement prévoit qu'il y a "vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu est transféré à l'acheteur en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginie".
L'auditeur a considéré que les faits de ce cas étaient identiques à ceux du document public 93-217 (11/2/1993). Dans cet arrêt, un fabricant de cartes de crédit de Virginie avait reçu l'ordre d'une banque située en dehors de l'État d'envoyer les cartes achetées par la banque directement à ses titulaires de cartes dans l'autre État. Étant donné que les cartes ont été envoyées directement aux titulaires en dehors de l'État, la banque acheteuse a été considérée comme ayant pris possession des cartes en Virginie, ce qui a rendu les transactions soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation de la Virginie.
Ce cas, bien que similaire, n'est pas exactement le même que celui du P.D. 93-217. Dans ce cas, une étape intermédiaire supplémentaire a été ajoutée. Alors que le contribuable expédie les cartes directement aux titulaires, le concessionnaire ne gère pas l'utilisation des cartes. Au contraire, les cartes sont fournies au nom du client du distributeur, vraisemblablement une institution financière ou un autre émetteur de cartes de crédit. Ainsi, bien que le revendeur ait pris possession des cartes en Virginia, il les revendait à l'émetteur final de la carte de crédit. Ainsi, bien que l'auditeur ait correctement déterminé que les transactions n'étaient pas éligibles à l'exonération pour le commerce interétatique, le contribuable pouvait toujours être autorisé à demander une exonération pour la revente.
Exemption pour revente
Le Virginia Code § 58.1-602 définit une "vente au détail" comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu de ce chapitre..." En tant que telle, la vente de biens meubles corporels destinés à la revente est exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation. L'acheteur doit fournir un certificat d'exemption de revente au revendeur afin de l'exonérer de la responsabilité de collecter et de verser la taxe sur les ventes. Le ministère a prescrit le formulaire ST-10 comme certificat d'exonération que les concessionnaires doivent utiliser lorsqu'ils achètent des biens meubles corporels uniquement à des fins de revente.
Dans ce cas, un émetteur de cartes de crédit commande des cartes de crédit personnalisées auprès du distributeur qui passe un contrat avec le contribuable pour la fabrication des cartes. Le contribuable expédie ensuite les cartes directement aux titulaires de cartes de l'émetteur. Le contribuable facture au revendeur les cartes qu'il fabrique, et le revendeur facture ensuite l'institution financière ou un autre émetteur de cartes de crédit. Ainsi, le contribuable déclare que ses ventes se font au concessionnaire, qui les revend à l'institution financière. Par conséquent, elle affirme que les ventes au concessionnaire auraient dû être exonérées de la taxe sur les ventes.
Certificats d'exemption
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que toutes les opérations de vente ou de location de biens meubles corporels sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. En vertu de cette loi, "la charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou le stockage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre". Titre 23 VAC 10-210-280 A explique en outre, en partie, qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification".
Le contribuable a obtenu un certificat d'exemption de revente de la part du concessionnaire, daté d'avril 15, 2020. Une attestation d'exonération ne peut être considérée comme ayant été acceptée de bonne foi pour des opérations intervenues avant sa réception. Dans ce cas, la demande de dérogation fait l'objet d'un examen plus approfondi. Voir P.D. 98-29 (2/20/1998), P.D. 04-75 (8/25/2004), P.D. 10-201 (8/31/2010), P.D. 17-114 (6/29/2017), et P.D. 22-69 (4/13/2022). Les certificats d'exemption ne sont acceptables que si le ministère est en mesure de confirmer que l'utilisation du certificat par l'acheteur est valable et appropriée pour la transaction en question. Voir P.D. 98-29.
Lorsque des transactions reposant sur un certificat d'exonération font l'objet d'un examen plus approfondi parce que le concessionnaire n'a pas reçu de certificat valide au moment de la vente, la politique du ministère consiste à déterminer si la transaction est exonérée afin d'éviter de percevoir la taxe au moment et à l'endroit où elle n'est pas due. Pour ce faire, le département utilise un certain nombre d'étapes d'enquête. L'auditeur commence par enquêter sur la conformité fiscale de l'acheteur en effectuant une recherche dans les bases de données d'enregistrement et de comptabilité du ministère pour connaître le statut d'enregistrement de l'acheteur et l'historique de dépôt et de paiement des déclarations de taxe sur les ventes et de taxe d'utilisation. Une fois que l'historique d'enregistrement et de dépôt (ou l'absence d'enregistrement) est confirmé, l'auditeur peut raisonnablement conclure que les achats effectués par l'acquéreur seraient exonérés pour la revente (ou une autre exonération) et, si cela est justifié, il supprimera les transactions de vente correspondant à l'acquéreur de la liste d'exceptions de l'audit. Voir P.D. 16-104 (5/25/2016). En l'espèce, le concessionnaire disposait d'un compte d'utilisation auprès du département au cours des périodes en cause.
CONCLUSION
Alors que l'auditeur a évalué la demande de remboursement en ce qui concerne l'exemption interétatique, il n'a pas procédé à une évaluation complète de la validité du certificat d'exemption de revente du concessionnaire en vertu de la politique d'examen plus approfondi du ministère. En conséquence, la demande de remboursement sera renvoyée au personnel d'audit pour qu'il évalue plus précisément la validité du certificat afin de déterminer quelles ventes du contribuable au concessionnaire étaient exonérées pour la revente pour la période en question. Le personnel d'audit peut être amené à contacter le contribuable pour lui demander d'examiner des documents spécifiques et convenir d'une date pour cet examen.
Le personnel d'audit procédera à un examen complet du certificat d'exemption dans le cadre des procédures d'examen approfondi du ministère, procédera aux ajustements nécessaires et publiera un rapport d'audit actualisé. Si l'audit aboutit à un trop-perçu, un remboursement sera effectué, ainsi que les intérêts éventuels, conformément aux lignes directrices relatives aux procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation, publiées sous le numéro P.D. 17-98 (6/12/2017). Si l'audit aboutit à un paiement insuffisant, le département ne sera autorisé à émettre des évaluations que dans le délai de prescription prévu par le Virginia Code § 58.1-634. Si le contribuable n'est pas d'accord avec l'audit révisé, il peut introduire un recours dans les 90 jours suivant le rapport d'audit mis à jour, conformément au Virginia Code § 58.1-1821.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse ***** ou par courrier électronique à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/3860.B