13 décembre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise pour la période allant de juillet 2017 à juin 2020.
FAITS
Le contribuable, qui vend des prothèses dentaires et des produits connexes à des chirurgiens-dentistes, des dentistes et des laboratoires dentaires en Virginia, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. Le vérificateur du ministère a constaté que le contribuable avait effectué des ventes non taxées d'appareils dentaires, de prothèses et de pièces connexes, parce que les certificats d'exonération des clients associés examinés au cours du contrôle n'étaient pas valides et que les ventes n'étaient pas destinées à des patients spécifiques. Le contribuable a introduit une demande de rectification en soutenant qu'il avait accepté de bonne foi un certificat d'exonération de l'un de ses clients et que ses ventes de prothèses dentaires à ce client avaient été traitées à juste titre comme étant exonérées de la taxe.
DÉTERMINATION
Exemption pour les équipements médicaux
Les dossiers de vente répertoriés comme des exceptions à l'audit ne contenaient pas d'informations spécifiques aux patients. Virginia Code § 58.1-609.10 10 prévoit une exemption pour les équipements médicaux durables qui "(i) peuvent résister à une utilisation répétée, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) sont appropriés pour une utilisation à domicile".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-940 F 5 stipule que "l'exemption prévue dans cette sous-section ne s'applique qu'aux articles achetés par ou pour le compte d'un particulier pour son usage. Pour être considéré comme un achat pour le compte d'un particulier, l'article doit être spécifiquement acheté pour le particulier".
Le ministère a toujours exigé que les informations spécifiques au patient figurent sur les factures adressées au client au moment de la vente. Dans le document public 00-215 (12/7/2000), le ministère a expliqué que le fait de retracer les dispositifs médicaux durables jusqu'à des patients spécifiques après l'achat ne répond pas à l'exigence selon laquelle le patient pour lequel l'article est obtenu doit être connu au moment de l'achat.
Les tribunaux de Virginia ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé contre la personne qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community Motor Bus Co., Inc, 214 Va. 155 (1973) et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1972).
Dans sa demande de correction, le contribuable déclare que le certificat d'exemption qu'il a accepté est suffisant pour justifier l'affirmation selon laquelle la vente de prothèses dentaires est exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia parce que son client a coché la case correspondante sur un formulaire ST-13, le certificat d'exemption à utiliser lors de l'achat d'articles médicaux, indiquant que les achats seraient utilisés pour des patients spécifiques. En outre, le contribuable a présenté des courriels de son client indiquant que les implants achetés étaient destinés à des patients spécifiques. Ces documents ne montrent toutefois pas que le client a acheté des articles pour des personnes spécifiques au moment où les commandes ont été passées.
CONCLUSION
Sur la base de la documentation fournie et des autorités citées, la documentation soumise par le contribuable ne répond pas aux critères établis par l'exonération des dispositifs médicaux durables. Par conséquent, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre.
En ce qui concerne les certificats d'exemption, le titre 23 VAC 10-210-280 B prévoit que l'acheteur et le concessionnaire doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables lorsqu'ils s'assurent de l'exhaustivité et de l'exactitude des certificats d'exemption. Une attestation d'exonération peut être acceptée de bonne foi lorsque l'attestation est présentée dans le cadre de la transaction initiale, qu'elle a été remplie complètement, que les deux parties à la transaction font preuve d'une diligence raisonnable pour en garantir l'exactitude(c'est-à-dire qu'elles ne sont pas obligées d'accepter l'attestation d'exonération) et qu'elles ne sont pas obligées de l'accepter. il n'y a pas d'erreurs manifestes dans le remplissage du formulaire), et le bien meuble corporel vendu est couvert par le libellé exact du certificat. Voir P.D. 01-36 (4/11/2001), P.D. 11-8 (1/20/2011), et P.D. 19-50 (5/9/2019). Lorsque les certificats d'exemption ne sont pas disponibles au début d'un audit, le département a estimé que tout certificat obtenu au cours de l'audit ne peut être considéré comme accepté de bonne foi et que les informations fournies dans le certificat seront examinées de plus près. Voir P.D. 98-29 (2/20/1998), P.D. 01-36 (4/11/2001), P.D. 05-160 (10/7/2005) et P.D. 16-104 (5/25/2016). Le contribuable peut envisager de revoir et de modifier ses opérations de vente afin de s'assurer que les certificats d'exonération sont acceptés de bonne foi.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/3772.Z]