05-160 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le contribuable ne disposait pas de certificats d'exonération valides de ses clients.

Sujet

Exemptions

Date d'émission

10-07-2005

7 octobre 2005

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons ainsi à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation des ventes au détail et de l'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de décembre 1995 à décembre 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été assujetti à la taxe sur les ventes pour diverses ventes non taxées pour lesquelles le contribuable ne disposait pas de certificats d'exonération valides de la part de ses clients. Le contribuable a obtenu des certificats d'exonération ou d'autres documents de la part de certains des clients auxquels les ventes non taxées ont été effectuées. Sur la base de ces informations, le contribuable demande que ces ventes soient exclues de l'audit.

DÉTERMINATION

Avant d'aborder les questions soulevées dans la lettre du contribuable, il est nécessaire d'expliquer la politique du ministère en ce qui concerne les certificats d'exemption. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A stipule :

- Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de l'inapplication de la taxe incombe au concessionnaire, sauf s'il recueille, de bonne foi, auprès de l'acquéreur ou du locataire, une attestation d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. .... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.

Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule que "[un] certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'a pas de valeur marchande. couverts par le libellé exact du certificat." Je note que le contribuable a été autorisé à obtenir des copies des certificats d'exonération de ses clients pendant et après le contrôle, pour examen par le ministère. Le document public 98-29 (2/20/98) explique que les certificats d'exemption obtenus pendant ou après un audit ne seront acceptés que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction spécifique. Les concessionnaires qui n'obtiennent pas un certificat d'exemption valide au moment où une vente exonérée est effectuée ne bénéficient pas de la protection de la bonne foi dont il est question au titre 23 VAC 10-210-280 A. Ainsi, les certificats d'exemption font l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère lorsqu'ils sont obtenus par un contribuable pendant ou après un contrôle, et le ministère n'est pas tenu d'accepter les certificats qui ne sont pas valides.

Code de Virginie § 58.1-205 1 déclare, "Toute évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue." C'est au contribuable qu'il incombe de prouver qu'un avis d'imposition émis par le département est erroné. En gardant ce point à l'esprit, ainsi que la politique du ministère en matière de certificats d'exemption, je vais aborder chacun des clients inclus dans le recours du contribuable.

**********

Le département a précédemment accepté de retirer les ventes à ce client de l'audit sur la base de la documentation fournie par le contribuable. Un examen de l'audit indique que ces ventes n'ont pas été incluses dans le calcul final du passif d'audit.

**********

Ce client a fourni au contribuable des informations selon lesquelles la taxe d'utilisation était payée directement au département sur les achats effectués auprès du contribuable. Pour cette raison, le contribuable demande que les ventes à ce client soient retirées de l'échantillon d'audit. Le ministère a déjà abordé cette question dans les documents publics 04-99 (9/8/04) et dans d'autres documents publics. Bien que ce client ait déclaré et payé la taxe d'utilisation au ministère sur les achats effectués auprès du contribuable, cela ne reflète pas la conformité du contribuable en matière de perception de la taxe sur les ventes. L'échantillon de ventes du ministère détermine le taux d'erreur auquel les contribuables ne facturent pas la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les ventes non taxées effectuées sans un certificat d'exemption valide et justificatif. L'inclusion des paiements de la taxe d'utilisation autodéclarée par les clients dans l'échantillon des ventes fausse le respect par le contribuable de la taxe sur les ventes et l'utilisation. L'échantillon n'est pas destiné à déterminer la conformité combinée du contribuable et de ses clients.

La politique constante du ministère dans les cas où les contribuables ont contesté l'inclusion dans leurs échantillons d'audit de ventes à des clients qui ont auto-déclaré la taxe d'utilisation de Virginia a été d'accorder des crédits sur la responsabilité de l'audit pour la taxe d'utilisation payée par les clients. Le département n'a cependant aucune raison de recalculer les facteurs d'erreur sur les ventes déterminés dans l'échantillon d'audit pour les raisons exposées ci-dessus. L'obligation du contribuable de collecter la taxe sur les ventes pour toutes les ventes effectuées en Virginia sans certificat d'exemption valide ne dépend pas du fait que les clients s'auto-évaluent et paient la taxe d'utilisation directement au ministère. En conséquence, je ne trouve aucune raison de recalculer le facteur d'erreur déterminé dans l'échantillon d'audit. Le passif de l'audit sera ajusté pour refléter un crédit pour la taxe d'utilisation payée au département par le client du contribuable.

**********

Le contribuable a présenté au département un certificat d'exemption générale et multijuridictionnelle de ce client. Dans l'affaire P.D. 97-39 (02/04/97), le ministère a décidé que l'utilisation de certificats d'exemption génériques est autorisée dans des situations limitées si le certificat contient toutes les informations figurant sur le formulaire ST-10 du ministère, certificat d'exemption de revente. L'utilisation d'un certificat d'exemption générale est limitée aux opérations de revente. Le département doit examiner le certificat générique et accorde l'autorisation d'utiliser le certificat si les critères mentionnés dans le P.D. 97-39 sont remplis.

En examinant cette transaction particulière, on peut se demander s'il s'agit d'une vente pour la revente. Un membre de mon équipe a laissé au contribuable le temps de fournir de plus amples détails sur cette transaction. À ce jour, le contribuable n'a fourni aucune information. Comme indiqué précédemment, il n'y a pas de protection de la bonne foi pour les concessionnaires qui reçoivent des certificats d'exemption après le début d'un audit. Toute attestation d'exonération reçue après le début d'un audit fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère.

La question se pose également de savoir si le certificat d'exonération générale fourni au contribuable a été approuvé par le ministère avant d'être utilisé, comme l'exige l'arrêté royal 97-39. Sur la base des informations fournies par le contribuable, rien ne prouve que la vente à ce client était une opération de revente. Je ne trouve aucune raison de retirer de l'audit la vente à ce client.

**********

Ce client a fourni au contribuable un formulaire ST-13 indiquant que les ventes à ce client sont exonérées en vertu de l'exonération pour les hôpitaux sans but lucratif. L'examen par le département de ce certificat d'exemption et de l'entité qui l'a délivré indique que le certificat n'est pas valide. L'entité mentionnée sur le certificat n'est pas un hôpital à but non lucratif et ne peut bénéficier de l'exemption pour les hôpitaux à but non lucratif. Le contribuable n'a pas accepté ce certificat de bonne foi car il a été obtenu après le début du contrôle. Les ventes à ce client resteront dans l'audit.

**********

Le contribuable a présenté un formulaire ST-13 de ce client, qui demande l'exonération de la taxe sur les ventes pour les achats de biens meubles corporels effectués par des hôpitaux sans but lucratif ; cependant, ces ventes particulières n'ont pas été effectuées au client, mais à des entités liées à ce client. Le contribuable n'a pas établi que ces ventes pouvaient bénéficier de l'exonération des hôpitaux sans but lucratif. Le formulaire ST-13 fourni par ce client ne peut pas être utilisé pour effectuer des achats exonérés pour d'autres entités. Le contribuable aurait dû obtenir des certificats d'exonération valables de chacune des entités auxquelles il a effectué les ventes. Étant donné que le contribuable a obtenu ce certificat après le contrôle, le certificat n'a pas été accepté de bonne foi. Les ventes ont été jugées imposables à juste titre lors de l'audit.

*************

Ce client a fourni au contribuable un formulaire ST-11 qui indique que le client est exonéré au titre de l'exonération pour la recherche et le développement. D'autres documents fournis au contribuable confirment que le bien vendu sur la facture numéro 539339 a été utilisé à des fins de recherche et de développement. Ce client indique que les numéros de facture 541483 et 541482 ont été expédiés à la salle de courrier du client en Virginia, puis expédiés en Allemagne. Le titre 23 VAC 10-210-780 traite de l'exemption pour les ventes dans le commerce interétatique et étranger. Ce règlement stipule que

- La taxe ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger. Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginia.

Dans ce cas, le contribuable a expédié les produits à la salle de courrier du client en Virginia. Le client a ensuite expédié les produits à l'étranger. L'exonération des ventes dans le commerce extérieur ne s'applique pas à ces transactions car la possession du bien a été transférée au client en Virginia. En outre, le bien a été utilisé en Virginia. Code de Virginie § 58.1-602 définit "utiliser" comme "l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci .... ." Le client a exercé un contrôle sur le bien lorsque celui-ci a été réceptionné dans son entrepôt de Virginia et préparé pour être expédié à l'étranger. Le client n'indique pas dans les informations fournies comment le bien a été utilisé à l'étranger. Sur la base des éléments probants fournis, le numéro de facture 539339 sera retiré de l'échantillon d'audit. Les ventes restantes à ce client ont été correctement incluses dans l'audit.

**********

Le contribuable a présenté au département un certificat d'exemption générale et multijuridictionnelle de ce client. Il a également été demandé au contribuable de fournir au département des documents supplémentaires étayant son affirmation selon laquelle les ventes à ce client sont éligibles à l'exonération pour revente. Le contribuable soutient que ce client est un bailleur qui a acheté le bien en vue de le louer et que les ventes à ce client bénéficient de l'exonération pour revente. Le contribuable avance également l'autre argument selon lequel les ventes à ce client n'ont pas eu lieu en Virginia. Le contribuable déclare que le bien vendu a été livré à un tiers (le preneur) en Virginia. Le contribuable affirme que le titre, la possession et le risque de perte associés au bien ont été transférés du contribuable au client en dehors de Virginia. Pour cette raison, le contribuable estime que les transactions ne sont pas imposables en Virginia.

Le certificat d'exemption multijuridictionnelle de ce client ne contient pas de numéro d'enregistrement valide en Virginia. En outre, le contribuable n'a pas fourni les pièces justificatives demandées pour montrer que les biens meubles corporels vendus à ce client étaient loués et pouvaient bénéficier de l'exonération pour revente. Comme je l'ai indiqué lors de l'examen de la transaction relative aux formulaires standard, le contribuable ne bénéficie d'aucune protection de bonne foi pour les attestations d'exonération fournies au ministère après le début d'un contrôle. Il a été demandé au contribuable de fournir des informations supplémentaires concernant ces transactions afin d'établir qu'il s'agit de ventes pour la revente. À ce jour, le contribuable n'a pas fourni ces informations et ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombe de prouver que les ventes peuvent bénéficier de l'exonération.

En outre, je ne suis pas convaincu par l'affirmation du contribuable selon laquelle les ventes à ce client n'étaient pas imposables en Virginia parce que les transactions ont eu lieu dans un autre État. Ce client est le propriétaire du bien acheté au contribuable. Le client a pris livraison et possession du bien en Virginia. Il s'agit d'une vente "" au sens de la définition de ce terme dans Va. Code § 58.1-602, et le contribuable était tenu de facturer la taxe sur les ventes, sauf si le client lui fournissait un certificat d'exonération valide. Le contribuable n'a pas fourni de documentation à l'appui de son affirmation selon laquelle ces transactions sont exonérées au titre de l'exonération de la revente.

CONCLUSION

Sur la base de la détermination ci-dessus, le contrôle du contribuable sera révisé et un avis d'imposition corrigé sera émis pour refléter le nouveau solde dû. L'avis d'imposition corrigé doit être payé dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie et les règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/51776S

Décisions du commissaire fiscal