04-218 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Des achats de fournitures dentaires ont été effectués pour le compte d'un particulier.

Sujet

Évaluation,

Exemptions

Date d'émission

12-13-2004

13 décembre 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise par le ministère pour la période allant de mai 1998 à mars 2004.

FAITS

Le contribuable exploite un cabinet dentaire en Virginia. La pratique dentaire du contribuable consiste à fournir des implants dentaires aux patients qui ont ou doivent remplacer des dents manquantes. Le contribuable achète des implants dentaires pour des patients spécifiques afin de réaliser la chirurgie dentaire reconstructive. Un implant dentaire se compose de deux éléments : l'implant et les fournitures nécessaires à sa pose. Chaque implant dentaire acheté doit être adapté, par le biais de tomographies, de radiologies et de modèles, aux spécifications exactes du patient. En plus de l'implant dentaire, le contribuable achète diverses pièces, notamment des vis et des piliers, nécessaires à la pose de l'implant dentaire.

Le contribuable affirme que tant les implants dentaires que les pièces d'installation nécessaires sont exonérés en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-609.7(2) (recodifié en Va. Code § 58.1-609.10(10) à partir de juillet 1, 2004), en soutenant que l'implant et les pièces d'installation sont achetés pour le compte d'un patient spécifique.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.10(10) prévoit, en partie, une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour, "les prothèses, les appareils orthopédiques, les cathéters .... [et] d'autres équipements et dispositifs médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits .... lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'un particulier pour être utilisés par ce dernier."

Le statut fiscal des couronnes dentaires et des articles similaires est régi par l'exemption susmentionnée, qui exige que ces dispositifs soient achetés pour le compte d'un patient individuel. Une couronne ou un élément similaire est fabriqué à partir d'une empreinte de la dent du patient. L'empreinte prend les caractéristiques inhérentes à la dent du patient. Un implant dentaire est fabriqué et acheté pour un patient spécifique et ne peut être utilisé que pour le patient pour lequel il a été commandé. Par conséquent, comme l'a conclu l'audit, les couronnes et les implants similaires achetés et utilisés dans le cabinet dentaire du contribuable sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.

Le titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-500 traite des achats effectués pour le compte d'un particulier et prévoit que :

- La taxe s'applique aux ventes à un dentiste par un laboratoire dentaire ou un fournisseur de prothèses dentaires, de plaques, d'appareils orthodontiques et de dispositifs prothétiques similaires, ou de leurs composants, à moins que ces prothèses, appareils orthodontiques, etc. ne soient achetés pour le compte d'un patient spécifique. Si ces articles sont achetés en gros puis délivrés à un patient particulier, l'achat initial sera soumis à la taxe même si les articles retirés du stock en gros sont modifiés pour un patient particulier.

Selon l'auditeur, chacun des bons de commande du laboratoire dentaire pour les implants dentaires, y compris les prothèses, les bridges et les couronnes, indiquait un nom de patient sur la facture. Les articles figurant sur la facture ont été achetés au nom d'un particulier pour être utilisés par ce dernier et ont été exonérés de la taxe à juste titre.

En outre, le contribuable achète des pièces d'implant, notamment des vis, des piliers et des goupilles de transfert, qui seront utilisées pour l'installation de l'implant. Bien que ces articles soient des pièces et des fournitures liées aux implants dentaires, ils ne sont pas commandés pour un patient spécifique, mais plutôt par taille. En outre, les pièces de l'implant ne sont pas moulées en fonction des caractéristiques spécifiques du patient. Les pièces nécessaires à la pose d'un implant dentaire sont fongibles et peuvent être utilisées par un nombre illimité de patients. Par exemple, si des pièces sont achetées pour la pose d'une couronne pour le patient A, mais que le patient A annule le rendez-vous, ces pièces pourraient être utilisées pour le patient B, alors qu'une couronne dentaire ne peut être utilisée que pour le patient pour lequel elle a été achetée.

Le ministère a précédemment statué dans le document public 00-215 (12/7/00) que la documentation d'achat d'un contribuable (dans ce cas la facture) doit inclure les informations d'identification du patient au moment de l'achat pour que l'achat soit considéré comme effectué pour le compte d'individus. Dans le cas du contribuable, les factures de fournitures d'implants dentaires ne comportaient pas d'informations relatives à l'identification du patient. En outre, aucun élément n'a été présenté pour prouver que les achats de fournitures ont été effectués pour le compte d'un particulier.

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de trente jours à compter de la date de la facture actualisée.

Le service Code de Virginie Les sections citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la bibliothèque de politique fiscale du département, située à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/52631i

Décisions du commissaire fiscal