Décisions du commissaire fiscal

23 juin 2023

Re : § 58.1-1821 Appel : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Cher ***** :

Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse *****. (le "contribuable") pour la période allant de septembre 2012 à août 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable, qui organise des événements en Virginie, inclut des biens meubles corporels, tels que des tables et des chaises, dans ses locations. Le contribuable a facturé un montant forfaitaire pour la location du lieu et de tout bien meuble corporel. 

Lors de l'audit du département, le contribuable n'a pas fourni de documents, de sorte que les évaluations ont été établies sur la base des meilleures informations disponibles. Le contribuable a fait appel et le département a publié le document public 20-28 (2/7/2020), déterminant que les cotisations avaient été correctement émises. Le contribuable s'est vu accorder une dernière possibilité de fournir les documents nécessaires. Par la suite, le contribuable a fourni des informations supplémentaires et le département a révisé les évaluations sur la base des nouvelles informations reçues. 

Le contribuable fait maintenant appel des évaluations révisées, alléguant que ses transactions ne sont pas soumises à la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie parce que la fourniture d'espace n'est pas imposable et que tout bien meuble corporel inclus dans les transactions n'est pas l'objet réel des transactions. titre subsidiaire, le contribuable estime que la cotisation devrait être réduite parce que seule une partie des transactions est imposable et que le contribuable ne devrait être redevable de l'impôt qu'à partir du moment où il a commencé à exercer ses activités en janvier 2016. 

DÉTERMINATION

Hébergement

Le contribuable fait d'abord valoir que l'auditeur a conclu que ses transactions résultaient de la vente de chambres, de logements ou d'hébergements. Le Virginia Code § 58.1-603 4 impose la taxe sur les ventes au détail sur "le produit brut dérivé de la vente ou de la facturation de chambres, de logements ou d'hébergements fournis à des personnes de passage, comme indiqué dans la définition de "vente au détail" du Virginia Code § 58.1-602."  Le ministère a interprété les définitions de "vente au détail", "hébergement" et "transitoire" figurant dans le Virginia Code § 58.1-602 comme exigeant un séjour d'une nuit pour que la taxe s'applique à la location d'un espace sans transfert de biens meubles corporels. Voir P.D. 87-69 (2/27/1987), P.D. 89-257 (9/25/1989) P.D.95-158 (6/16/1995), P.D. 98-85 (5/7/1998), et P.D. 02-38 (4/1/2002). 

Des cabines se trouvaient sur la propriété, mais une autre entité les exploitait pour y passer la nuit. Ainsi, les preuves fournies montrent que le contribuable n'offrait pas de nuitées sur son site.

Location de biens immobiliers

Le contribuable fait également valoir qu'il n'a pas fourni de biens meubles corporels dans le cadre de sa redevance pour la location de son espace de réunion. Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail sur la vente ou la location de biens meubles corporels en Virginie. La taxe est imposée sur le produit brut d'un bail ou d'une location de biens meubles corporels. Le "produit brut" comprend le montant total facturé pour les biens meubles corporels. Voir le Virginia Code § 58.1-602. 

La politique du ministère est la suivante : lorsqu'un concessionnaire facture un montant forfaitaire pour des articles taxables et non taxables dans le cadre d'une transaction, la taxe est appliquée à l'ensemble de la transaction. Voir P.D. 94-142 (4/29/1994), P.D. 95-223 (8/29/1995), P.D. 09-2 (2/4/2009), et P.D. 20-177 (10/06/2020). Inversement, le ministère a décidé que les frais facturés pour l'utilisation de biens immobiliers, pour lesquels une nuitée n'était pas prévue, n'étaient pas imposables à condition qu'aucun bien meuble corporel ne soit inclus dans le montant total facturé. Voir P.D. 87-69, P.D. 98-85, P.D. 02-38, et P.D. 12-82 (5/11/2012).

Bien que le contribuable soutienne à juste titre que la location de la salle seule ne serait pas soumise à la taxe, les contrats de location indiquent que ses transactions comprenaient la mise à disposition de biens meubles corporels, tels que des tables et des chaises. Le contribuable explique que les tables et les chaises sont mises à la disposition des clients qui le souhaitent, mais qu'elles n'ont pas été utilisées pour tous les événements organisés dans la salle. Toutefois, comme indiqué ci-dessus, la taxe s'applique sur la base de ce qui est inclus dans la redevance ou les frais, et non sur la base de ce qui est utilisé ou non.

Test de l'objet réel

Le contribuable fait valoir que ses transactions ne sont toujours pas soumises à l'impôt en vertu du critère de l'objet véritable décrit dans le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-4040. Conformément au règlement, le test de l'objet véritable est appliqué afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable. Le test n'est pas applicable à la situation du contribuable car les transactions n'impliquent pas la fourniture d'un service. En conséquence, la taxe a été correctement appliquée au montant total de la taxe forfaitaire. 

Période d'audit

Le contribuable n'a déposé aucune déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation pour la période d'audit initiale. Sur la base d'une enquête, qui comprenait des recherches sur les pages de médias sociaux du contribuable, le personnel d'audit a conclu que l'entreprise aurait pu exercer ses activités dès 2008 et a lancé un audit sur six ans, comme le permet le Virginia Code § 58.1-634. Toutefois, le contribuable, une personne morale créée en août 2015, affirme qu'il n'a commencé ses activités qu'en janvier 2016, et ne semble pas être une entité successeur responsable de l'impôt d'une autre personne. En tant qu'entité commerciale séparée et distincte, le contribuable ne peut être tenu responsable de tout impôt encouru avant sa création et le début de ses activités. 

CONCLUSION

Sur la base de l'analyse ci-dessus, cet audit sera renvoyé à l'auditeur afin qu'il détermine la date à laquelle le contribuable a commencé ses activités et qu'il ajuste les cotisations en supprimant tout passif encouru avant cette date. Le vérificateur émettra une facture révisée pour la dette fiscale corrigée, la pénalité applicable et les intérêts courus à ce jour. Le contribuable disposera de 60 jours à compter de la date de la facture pour payer l'évaluation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles mesures de recouvrement. 

Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), au (804) *****, ou par courriel à *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/3665-C