Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Baux et locations ; location combinée de biens immobiliers et personnels
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-29-1995
Août 29, 1995
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear****************:
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 15, 1994 dans laquelle vous demandez un allègement du contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation de ******** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 1991 à juin 1994.
FAITS
Le contribuable est propriétaire d'un certain nombre de chaînes de restaurants en Virginie. Pendant une partie des années 1992 et 1993, le contribuable a tenté de vendre l'un de ses sites. Le locataire de l'immeuble a manifesté son intérêt pour l'achat du restaurant, mais n'avait pas les ressources financières pour le faire. Le locataire a proposé au contribuable de lui louer le restaurant avec une option d'achat de l'immeuble au bout de deux ans. Comme le contribuable n'avait pas réussi à vendre l'immeuble, cette solution semblait raisonnable et le contribuable a accepté de louer l'immeuble au locataire pour6,500 par mois avec une option d'achat au bout de deux ans.
Le bail du bâtiment comprend également le mobilier et les installations à l'intérieur du bâtiment. Étant donné que le bail comprend à la fois des biens meubles corporels et des biens immobiliers, l'auditeur a considéré que le montant total du bail était imposable. Le contribuable s'oppose à l'imposition du bail, estimant qu'il s'agit d'un bail immobilier et non d'un bail de biens meubles corporels. Le contribuable fonde cet argument sur le fait que le loyer mensuel payé par le locataire est inférieur à la valeur de marché la plus basse pour la location d'un immeuble commercial non meublé dans la zone *********. Pour cette raison, le contribuable estime que la répartition du bail entre les biens immobiliers et les biens meubles corporels devrait être 100% les biens immobiliers et 0% les biens meubles corporels.
DÉTERMINATION
La réglementation de Virginie (VR) 630-10-57 (copie jointe) traite des baux et des locations et stipule, en partie, ce qui suit :
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- Toute personne exerçant une activité de crédit-bail ou de location de biens meubles corporels à des tiers est tenue de s'enregistrer en tant que négociant et de percevoir et payer la taxe sur les produits bruts....
Si la location d'un bien immobilier et des installations qui s'y rattachent est pas soumis à l'impôt sur le chiffre d'affaires, la location des biens meubles corporels inclus dans la location est soumis à la taxe. Comme indiqué précédemment, le bail du restaurant comprend un nombre important de biens meubles corporels. Le loyer payé par le restaurateur est un montant forfaitaire qui comprend à la fois les biens immobiliers avec leurs accessoires et les biens meubles corporels, même si le loyer mensuel peut être inférieur à celui d'immeubles comparables non meublés situés dans la même zone. Si le contribuable avait fourni une ventilation de la valeur des biens immobiliers par rapport aux biens meubles corporels inclus dans le bail, seule la partie du bail attribuable aux biens meubles corporels aurait été considérée comme imposable. Toutefois, aucune ventilation n'a été fournie. Par conséquent, le service n'avait pas d'autre choix que d'établir la taxe sur le montant total du paiement de la location.
Sur la base de situations identiques rencontrées par le département où les biens immobiliers et les biens matériels n'étaient pas séparés, le département a constaté qu'en moyenne, les biens mobiliers corporels représentaient environ 28% du paiement total de la location. Par souci d'équité envers le contribuable, je réduirai l'impôt sur la location du restaurant à 28% du montant total de la location. Un auditeur du bureau ********** prendra contact avec le contribuable pour procéder aux révisions nécessaires. Une fois les révisions de l'audit terminées, une évaluation révisée sera émise.
Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter ********, bureau de la politique fiscale, à ***********.
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Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8582K
Décisions du commissaire fiscal