30 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de ***** (le contribuable), à la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'août 2012 à avril 2018. Les cotisations en question ont été intégralement payées. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable, un cabinet dentaire et orthodontique situé en Virginie, a été contrôlé par le ministère. Au cours de la période d'audit, le contribuable a acheté plusieurs logiciels à un fournisseur. La facture et les autres documents fournis ne précisent pas si les programmes ont été livrés physiquement au contribuable ou s'ils ont été livrés électroniquement par téléchargement. L'auditeur a constaté que le vendeur avait perçu la taxe sur les ventes pour le logiciel livré via une clé USB, mais qu'il n'avait pas perçu la taxe sur les ventes pour le logiciel dont la méthode de livraison n'était pas mentionnée. Les factures sur lesquelles aucun mode de livraison n'était désigné ont été répertoriées comme des exceptions dans le rapport d'audit et ont fait l'objet d'une évaluation. Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant qu'il a reçu le logiciel taxé dans l'audit par livraison électronique et que le logiciel informatique peut bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
DÉTERMINATION
La politique de longue date du ministère est que la vente de logiciels livrés électroniquement à un client n'est pas une vente de biens meubles corporels et n'est généralement pas soumise à l'impôt. Cette politique ne s'applique que dans les cas où aucun disque, bande ou autre support tangible n'est fourni au client avant ou après le téléchargement électronique du logiciel. La politique du ministère s'applique aux mises à jour fournies par voie électronique aux clients lorsque le logiciel original est livré par voie électronique. Voir document public (D.P.) 05-44 (4/4/2005).
Le contribuable a joint à son recours un courriel d'un représentant de l'éditeur du logiciel qui fait référence à une facture fournie au contribuable. Le courriel indique qu'un seul logiciel nécessitait une clé physique pour l'accès et l'utilisation et que rien n'a été envoyé au contribuable pour les autres achats. Le vendeur ajoute que la taxe sur les ventes n'a été facturée que sur le seul logiciel nécessitant une clé physique.
Le contribuable a également fourni un formulaire de "commande de logiciel" contenant des notes manuscrites, un résumé de la commande de logiciel et la signature du contribuable avec une date qui correspond à la date de la facture mentionnée dans le courriel susmentionné. Le formulaire de commande du logiciel contient une note indiquant que "[c]ette note est valable pour 10 jours". La taxe de vente sera ajoutée si nécessaire. Le résumé de la commande mentionnait séparément les ventes de programmes logiciels préécrits, les licences pour les programmes, les frais de service de formation, les frais de conversion de données et les frais de mise à niveau mensuelle et d'assistance pour deux bureaux. Le formulaire comportait une colonne intitulée "taxé", dans laquelle un "x" était inscrit à côté de chaque poste de dépense. Le contribuable a noté de façon manuscrite sur la facture du vendeur qu'un logiciel et sa licence étaient imposés en tant que biens meubles corporels et qu'ils étaient correctement inscrits sur le formulaire en tant qu'impôt estimé.
Le ministère a adopté une politique de documentation dans le P.D. 05-44 afin de fournir des orientations aux contribuables qui demandent une exonération de la taxe pour les programmes informatiques livrés par voie électronique. Le document public explique qu'"une facture de vente, un contrat ou tout autre accord de vente doit expressément certifier la livraison électronique du logiciel et qu'aucun support matériel de ce logiciel n'a été ou ne sera fourni au client". Le document poursuit en indiquant qu'"en l'absence d'une telle preuve, le ministère supposera que le logiciel est transmis sous une forme tangible et considérera le logiciel comme une vente imposable de biens meubles corporels". Voir aussi P.D. 11-112 (6/20/2011), P.D. 15-118 (06/16/2015), P.D. 15-153 (7/16/2015), et P.D. 19-24 (4/8/2019).
Dans l'affaire P.D. 15-153 (7/16/2015), le ministère a toutefois autorisé l'exonération pour les logiciels livrés par voie électronique dans un cas où le contribuable a présenté des déclarations du vendeur du logiciel et des factures de vente confirmant la livraison électronique du logiciel avec son appel en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. Conjointement avec les documents de vente examinés au cours de l'audit, les informations ont été jugées conformes aux exigences minimales en matière de documentation pour l'exonération.
Dans ce cas, la documentation fournie par le contribuable en appel permet de conclure qu'un seul logiciel a été physiquement livré et que la taxe sur les ventes appropriée a été perçue. Les autres articles ont été livrés par voie électronique sur Internet sans qu'aucun bien meuble corporel correspondant ne soit livré, de sorte qu'aucune taxe sur les ventes n'est due. Par conséquent, ce cas est renvoyé à l'auditeur pour qu'il révise l'évaluation et émette un remboursement conformément à cette décision.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1847.C