Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'août 2010 à juin 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
Le contribuable développe, fabrique et commercialise des technologies médicales basées sur des logiciels. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et s'est vu imposer la taxe sur les ventes au détail sur des frais non taxés facturés à un client pour la vente d'un système médical. Le contribuable a facturé au client la taxe sur les ventes sur les frais de matériel facturés lors de la transaction. Le contribuable soutient que certains des frais non taxés facturés dans la transaction concernent des logiciels qui ont été livrés par voie électronique au client. Le contribuable soutient que les frais de logiciel et les autres frais non taxés liés à la vente du logiciel peuvent bénéficier d'une exonération en raison de la méthode de livraison utilisée pour le logiciel.
Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe de vente au détail de Virginie à "toute personne qui s'engage dans la vente au détail ou la distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth...." La taxe est calculée sur le prix de vente brut des biens meubles corporels et des services qui sont expressément déclarés imposables en vertu de la loi de Virginie. "Le prix de vente" est défini dans Va. Code § 58.1-602 comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, ... sans qu'il puisse en être déduit le coût des biens vendus, le coût des matériaux utilisés, le coût de la main-d'œuvre ou des services, les pertes ou toutes autres dépenses quelconques." (C'est nous qui soulignons). Sur la base de cette définition légale, tout service facturé dans le cadre de la vente taxable d'un bien meuble corporel est soumis à l'impôt, à moins que le service ne soit exonéré en vertu de la Code de Virginie.
Logiciel vendu avec le matériel
Pour la transaction de vente en question, les frais de logiciels préécrits et les services connexes ont été facturés sur la même facture que le matériel informatique et les autres équipements taxables. Le logiciel et les services connexes faisaient partie intégrante de la vente au client d'un système médical complet. L'auditeur a traité ces frais comme des services imposables rendus dans le cadre de la vente imposable de biens meubles corporels.
Le contribuable affirme que le logiciel en question a été soit téléchargé directement sur l'équipement informatique vendu au client, soit téléchargé sur une clé USB à partir de laquelle un technicien employé par le contribuable a ensuite transféré le logiciel sur l'équipement du client. Le technicien chargé des transferts de logiciels se trouvait sur le site du client. Le logiciel est clairement fourni au client par voie électronique sur Internet. Le contribuable a raison de dire que la vente de logiciels livrés électroniquement aux clients ne constitue pas une vente de biens meubles corporels et n'est généralement pas soumise à l'impôt sur les ventes et l'utilisation en Virginie. C'est sur cette base que le contribuable prétend que les logiciels et les frais connexes peuvent bénéficier de l'exonération. Le contribuable cite les documents publics 05-44 (4/4/05) à l'appui de cette affirmation.
P.D. 05-44 est une décision qui traite de l'imposition des ventes de logiciels et de la livraison électronique ou à distance de logiciels à des clients via Internet. P.D. 05-44 expose la politique du ministère selon laquelle la vente de logiciels préécrits qui font partie intégrante de la vente de biens meubles corporels ne peut bénéficier d'une exonération au motif que les logiciels sont livrés par voie électronique. Le présent arrêt donne quelques exemples qui illustrent cette politique. L'exemple #8 décrit un vendeur qui met à disposition un technicien sur le site d'un client pour effectuer ou aider au téléchargement électronique d'un logiciel et à l'installation de ce même logiciel sur l'équipement informatique du client. Cet exemple indique que si le logiciel est vendu et installé dans le cadre de la vente taxable par le vendeur de matériel informatique, le coût du logiciel est un élément taxable de la vente. Bien que le logiciel soit livré par voie électronique, il fait partie de la vente globale d'un bien meuble corporel imposable et est correctement inclus dans le prix de vente imposable du système. L'exemple n°9 prévoit également que lorsqu'une vente de matériel et de logiciel est inextricablement liée, le coût du logiciel est imposable, même s'il est livré au client par voie électronique.
La politique du ministère est cohérente avec Va. Code § 58.1-609.5 1qui prévoit, en partie, une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour"les services n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui permettent l'accès ou l'utilisation de l'Internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et les autres services d'information fournis électroniquement par l'intermédiaire de l'Internet." (C'est nous qui soulignons). Le libellé de la loi limite l'exonération aux services qui n'impliquent pas l'échange de biens meubles corporels. Sur la base des autorités citées, j'estime que les frais non taxés pour le logiciel et les services connexes ont été correctement considérés comme taxables lors de l'audit.
Documentation pour livraison électronique
Au cours de l'audit, le contribuable n'a pas été en mesure de fournir la documentation permettant d'établir que le logiciel dans la transaction contestée a été transféré par voie électronique au client. Le contribuable a joint à son appel des documents qui, selon lui, satisfont aux exigences en matière de documentation pour justifier l'exonération de la livraison électronique du logiciel. Ces exigences sont énoncées dans l'arrêté royal 05-44. Toutefois, sur la base de la politique du ministère, comme indiqué ci-dessus, le logiciel est imposable indépendamment de la méthode de livraison parce que le logiciel faisait partie intégrante de la vente d'un système imposable qui comprend un équipement matériel.
En outre, le contribuable n'a pas fourni de documentation adéquate à l'appui de son affirmation selon laquelle le logiciel a été livré par voie électronique au client. P.D. 05-44 définit les exigences minimales en matière de documentation nécessaire pour prouver la livraison électronique d'un logiciel. Au minimum, une facture de vente, un contrat ou tout autre type d'accord de vente doit expressément certifier la livraison électronique du logiciel et le fait qu'aucun support matériel de ce logiciel ne sera fourni au client. La documentation est nécessaire car l'exemption ne s'applique pas si le logiciel est fourni au client sous une forme tangible, telle qu'un disque ou une bande, avant ou après le téléchargement électronique du même logiciel.
Les pièces justificatives fournies par le contribuable dans le cadre du présent recours consistent en des extraits de manuels d'entretien et d'installation utilisés par les techniciens chargés d'installer et de configurer les systèmes et les logiciels connexes qu'il vend. Bien que les extraits fournissent la preuve que les techniciens du contribuable téléchargent effectivement des logiciels sur les sites des clients, ces informations ne fournissent pas d'informations spécifiques sur la transaction de vente en question. Les extraits des manuels ne suffisent pas à établir l'exemption pour la livraison électronique de logiciels, car les exigences minimales énoncées dans le P.D. 5-44 ne sont pas satisfaites.
La facture d'audit du contribuable ***** est correcte telle qu'elle a été émise et est maintenant due et payable. Une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour sera envoyée au contribuable. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Le service Code de Virginie et le document public cité, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5623298039.S