30 janvier 2019
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom d'un client anonyme (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux frais pour les codes d'activation de logiciels envoyés par Internet. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable achète aux fabricants des terminaux de jeux fonctionnant avec des pièces et des billets. Le contribuable conclut ensuite un accord avec des opérateurs qui coordonnent l'installation des terminaux dans des établissements appartenant à des tiers. L'accord entre le contribuable et un opérateur est tel que les terminaux sont fournis gratuitement et que l'opérateur installe, entretient et maintient les terminaux en échange d'une part des revenus qu'ils génèrent. Le logiciel est installé dans les terminaux et pour pouvoir jouer sur le terminal, il doit être activé. Il doit également être réactivé pour conserver l'accès au logiciel. L'opérateur paie au contribuable une redevance pour l'accès ou la réactivation du logiciel, et le contribuable fournit un code que l'opérateur peut introduire dans le terminal pour activer le logiciel. Ce code est fourni par voie électronique.
ARRÊT
Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail sur la vente au détail, le bail ou la location de biens meubles corporels en Virginia. Virginia Code § 58.1-602 définit la "vente au détail" comme "une vente à toute personne... sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre...." En outre, le Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
Les transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance pour lesquels aucun frais distinct n'est facturé... et les services n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation... de l'internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et d'autres services d'information fournis électroniquement par l'intermédiaire de l'internet.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 A interprète cette exonération en précisant que les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, sauf si le service est fourni dans le cadre de la vente d'un bien personnel corporel. Le ministère a estimé que les transactions impliquant des données accessibles en ligne par des ordinateurs personnels ou la transmission d'informations par fax, Internet ou d'autres moyens électroniques sont des transactions de services non taxables.
Document public (D.P.) Le D.P. 05-44 (4/4/05) expose la politique du ministère selon laquelle les logiciels préécrits livrés par voie électronique ne constituent pas la vente de biens meubles corporels. P.D. 05-44 explique en outre que "cette même politique générale s'applique aux mises à jour électroniques de logiciels fournies aux clients". Dans l'affaire P.D. 08-43 (4/17/08), le contribuable vendait des ensembles musicaux supplémentaires pour les juke-boxes, et le ministère a déterminé que les frais pour les services supplémentaires n'étaient pas imposables car aucun bien meuble corporel n'était fourni.
Conformément à ce qui précède, les frais d'activation de logiciel facturés par le contribuable pour le service consistant à fournir un code électronique à un opérateur pour la poursuite des services ne constituent pas une opération imposable car aucun bien meuble corporel n'est fourni.
La politique de longue date du ministère est que, en ce qui concerne la livraison électronique de logiciels ou de produits connexes livrés par voie électronique, les contribuables doivent conserver une facture de vente, un contrat ou un autre accord de vente qui certifie expressément la livraison électronique et qu'aucun support matériel n'a été, ou ne sera, fourni au client. En l'absence d'une telle preuve, le ministère présumera que les logiciels et tous les produits connexes sont transmis sous une forme tangible et, en tant que tels, constitueraient une vente imposable de biens meubles corporels.
J'espère que ce qui précède répond à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels qu'ils sont résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité