1 juin 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2016 et 2017. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que la contribuable et son mari auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales 2016 et 2017. L'examen des dossiers du département a montré que ni la contribuable ni son mari n'avaient rempli de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si leurs revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi des évaluations. Le contribuable a par la suite fourni des informations contestant l'imposabilité de leurs revenus en Virginia. Sur la base des informations reçues, le Département a ajusté les évaluations pour supprimer les revenus du mari. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était une résidente domiciliaire de ***** (État A) qui a vécu à ***** ("Pays A") pendant 2016 et 2017 alors que son mari était sous les drapeaux et qu'ils étaient exemptés de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi").
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint".
De même, dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint militaire doit être le même que celui du membre du service pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
1. Si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et matériels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F.Supp. 2d 973 (2000).
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Voir document public (D.P.) 10-34 (4/8/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile. Voir P.D. 17-126 (6/29/2017).
En outre, le ministère a déclaré à plusieurs reprises qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Voir, par exemple, le P.D. 10-180 (8/16/2010), le P.D. 11-90 (6/2/2011), et le P.D. 13-115 (6/26/2013). Par conséquent, un poids plus important peut être attribué à ces facteurs dans la mesure où ils se sont poursuivis après que le militaire a pris sa retraite ou a été réaffecté ailleurs à partir d'un lieu d'affectation en Virginia. Le ministère considérerait le fait que de tels liens aient perduré comme une preuve que le contribuable avait initialement l'intention d'établir un domicile en Virginia.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
Le mari était un militaire dont le domicile officiel était ***** (État B). La contribuable et son conjoint ont acheté une résidence dans l'État A en 1994 qu'ils ont conservée jusqu'à sa vente en 2020. Elle a conservé son permis de conduire de l'État A jusqu'en décembre 2010 et son inscription sur les listes électorales de l'État A jusqu'en 2012.
Le mari a été affecté en Virginia à partir de 2010, et la contribuable et son mari ont acheté une résidence dans le Commonwealth la même année. Ils ont également immatriculé des véhicules en Virginia et obtenu des permis de conduire en Virginia 2010. En outre, le contribuable s'est inscrit sur les listes électorales de Virginia à l'adresse 2012.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginia se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginia. Voir le Virginia Code § 24.2-101. En outre, si un conjoint de militaire choisit de s'inscrire sur les listes électorales en Virginia, la loi de Virginia présume que ce conjoint a établi son domicile s'il a une présence physique et un lieu de résidence en Virginia. Voir le Virginia Code § 24.2-417.1. La présomption peut être renversée si le conjoint déclare expressément le contraire. Voir id. Cette disposition ne prévoit toutefois aucune exception à l'obligation de domicile pour les conjoints de militaires. Il n'en reste pas moins que le conjoint doit être domicilié et avoir un lieu de résidence en Virginia pour pouvoir voter. Conformément au précédent établi par Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le ministère considérera le fait qu'un membre du service militaire ou son conjoint ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie comme une preuve très forte que cet individu considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où il détenait et utilisait ces inscriptions. En outre, conformément aux principes de la loi sur le domicile, le Virginia Code § 24.2-417.1 prévoit qu'une fois la résidence modifiée, le conjoint militaire ne peut revenir à une résidence antérieure sans rétablir une nouvelle présence physique et l'intention de rester ou de revenir.
En mai 2016, la contribuable a commencé à résider dans le pays A à la suite d'un changement permanent du lieu d'affectation de son mari. L'un des enfants est parti avec le contribuable, tandis que l'autre est resté en Virginia pour suivre les cours d'une université publique, en bénéficiant des droits de scolarité de l'État. La contribuable a rendu son permis de conduire de Virginia et a annulé l'immatriculation des véhicules en mai 2016. Le contribuable a toutefois conservé sa résidence de Virginia, qui est restée inoccupée pendant l'année fiscale 2016, mais a été louée à partir de 2017. La contribuable a continué à travailler à distance pour son employeur basé en Virginia pendant la période où son mari était stationné dans le pays A. Les contribuables sont retournés en Virginia en 2018. Ils ont loué une nouvelle résidence à ce moment-là, car leur autre résidence en Virginia était toujours occupée. Ils ont ensuite acheté une autre résidence en Virginia et ont également immatriculé leurs véhicules et obtenu à nouveau des permis de conduire en Virginia.
La contribuable indique que son fils a pu fréquenter une université publique de Virginia en bénéficiant d'un droit d'inscription dans l'État en raison du statut de son mari en tant que membre du service militaire. Précédemment, le ministère a estimé que les déclarations de résidence faites aux universités de Virginia pour obtenir des tarifs de scolarité dans l'État constituaient une preuve solide de l'intention de se domicilier. Voir, par exemple, P.D. 02-149 (12/9/2002). Les personnes à charge des militaires sont toutefois considérées comme domiciliées en Virginia et peuvent bénéficier des taux de scolarité de l'État si le militaire est affecté à un lieu d'affectation en Virginia, dans le district de Columbia ou dans un État contigu et s'il réside également en Virginia. En outre, ces personnes à charge peuvent continuer à bénéficier des tarifs de l'État même si le militaire est ensuite affecté à un lieu de service en dehors de Virginia, à condition que l'inscription soit continue. Voir le Virginia Code § 23.1-505.
Étant donné que ces personnes à charge sont considérées comme des résidents de Virginia aux fins des taux de scolarité de l'État uniquement parce que le parent militaire réside en Virginia en vertu d'ordres militaires, les implications habituelles en matière de domicile en ce qui concerne le bénéfice des taux de scolarité de l'État peuvent ne pas s'appliquer dans de tels cas. Dans ce cas, il apparaît que le contribuable avait un enfant qui bénéficiait de frais de scolarité dans une université publique de Virginia. Il semble toutefois que l'enfant ait pu le faire parce que le père avait été affecté à un lieu d'affectation en Virginia. En outre, le fait que le père ait été transféré dans un lieu d'affectation dans le pays A n'aurait pas eu d'incidence sur les taux de scolarité applicables tant que l'inscription de l'enfant à l'institution était continue.
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile nécessite à la fois l'abandon du domicile précédent sans intention de retour et l'établissement du nouveau domicile avec une présence physique et l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. La contribuable admet qu'elle ne partageait pas le même domicile que son mari et qu'elle a clairement pris des mesures suffisantes pour établir un domicile en Virginia à la suite de son déménagement de l'État A à l'adresse 2010. Bien que la contribuable et son mari aient possédé une propriété dans l'État A, cette propriété a finalement été vendue à 2020 et il semble que la contribuable ait conservé peu, voire aucun autre lien avec l'État A au cours de la période en question. Les preuves indiquent donc que le contribuable avait l'intention d'abandonner tout domicile antérieur dans l'État A. Pour rétablir ce domicile, il faudrait que le contribuable y soit à nouveau physiquement présent avec l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie.
Les faits indiquent également que la contribuable n'a pas abandonné son domicile en Virginia à 2016 et 2017 lorsque son mari était en poste dans le pays A. Même si la contribuable pouvait démontrer qu'elle avait l'intention d'établir son domicile dans le pays A, ce qui serait très inhabituel pour l'épouse d'un militaire en poste à l'étranger, ses liens continus avec Virginia et son retour ultérieur en Virginia à 2018 indiquent qu'elle n'avait pas l'intention d'abandonner son domicile en Virginia. De l'avis du Département, la contribuable n'a pas satisfait à la charge de la preuve d'un changement de domicile vers le pays A. Par conséquent, elle est restée résidente domiciliaire de Virginia pendant les années d'imposition 2016 et 2017. En conséquence, les cotisations sont confirmées.
Les évaluations en question étaient fondées sur les meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour les années imposables en question. Par conséquent, le contribuable est prié de remplir les déclarations de revenus des résidents de Virginia 2016 et 2017. Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Les déclarations seront examinées et traitées, et les cotisations seront ajustées si nécessaire. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, les cotisations seront présumées correctes et les mesures de recouvrement pourront reprendre.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3805.B