29 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année d'imposition 2012. Le département a demandé des informations supplémentaires pour déterminer si les revenus du contribuable étaient soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. En réponse, la contribuable a fait valoir qu'elle était exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi") parce qu'elle était l'épouse d'un militaire stationné en Virginie et qu'ils étaient tous deux résidents domiciliés à ***** (État A). Le Département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable concernant sa demande et des documents supplémentaires ont été soumis. À l'issue de son examen, le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie et a établi une cotisation. La contribuable a fait appel, soutenant qu'elle était exonérée de l'impôt sur le revenu de la Virginia en vertu de la loi.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Résidence d'un conjoint de militaire
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. (anciennement 50 U.S.C. § 511 et seq.) a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, afin de tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) (anciennement 50 U.S.C. § 571(a)(2)) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et pour le conjoint". La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginia. Voir document public (D.P.) 11-114 (6/21/2011). Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F. Supp. 2d 973 (2000)(Minnesota).
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Voir P.D. 10-32 (4/8/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginie.
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile.
En outre, le ministère a déclaré à plusieurs reprises qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Voir, par exemple, le P.D. 10-180 (8/16/2010), le P.D. 11-90 (6/2/2011), et le P.D. 13-115 (6/26/2013). Par conséquent, un poids plus important peut être attribué à ces facteurs dans la mesure où ils se sont poursuivis après que le militaire a pris sa retraite ou a été réaffecté ailleurs à partir d'un lieu d'affectation en Virginie. Le ministère considérerait le fait que de tels liens aient perduré comme une preuve que le contribuable avait initialement l'intention d'établir un domicile en Virginie.
Le contribuable a établi de nombreux liens avec la Virginie. Après avoir loué une résidence personnelle à son arrivée en Virginia en 2010, elle a acheté une résidence en Virginia en 2011 et continue d'y vivre. Un membre de sa famille proche vit également près d'elle en Virginia depuis 2014. L'un de ses enfants a fréquenté les écoles publiques de Virginie et est aujourd'hui inscrit dans une université publique de Virginie, où il bénéficie des droits de scolarité de l'État. Elle s'est également inscrite sur les listes électorales de Virginia à l'adresse 2010 et a voté à l'élection 2016. En outre, elle a immatriculé un véhicule en Virginie à l'adresse 2016 et a obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2014.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, pour tout ce qui concerne le droit de vote, exige à la fois un domicile et un lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginia se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginia. Voir Va. Code § 24.2-101. En outre, si un conjoint de militaire choisit de s'inscrire sur les listes électorales en Virginia, la loi de la Virginia présume que ce conjoint a établi son domicile s'il a une présence physique et un lieu de résidence en Virginia. Voir Va. Code § 24.2-417.1. La présomption peut être renversée si le conjoint déclare expressément le contraire. Voir id. Cette disposition ne prévoit toutefois aucune exception à l'obligation de domicile pour les conjoints de militaires. Il n'en reste pas moins que le conjoint doit être domicilié et avoir un lieu de résidence en Virginia pour pouvoir voter. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338 93 S. E. ( ), le ministère considérera le fait qu'un membre du service militaire ou son conjoint ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie comme une preuve très forte que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait de telles inscriptions. 680 1917
Lorsque l'épouse du contribuable a pris sa retraite de l'armée en 2014, elle a commencé à remplir des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginie en tant que résidente. Bien que certains liens du contribuable avec la Virginie n'aient été établis qu'à partir de 2014, le Département a toujours observé qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Lorsque ce processus est considéré dans son ensemble, et compte tenu du fait que la détermination du domicile dépend principalement de la preuve de l'intention, tous les liens qu'un contribuable a noués avec la Virginie au fil du temps peuvent constituer une preuve de l'intention initiale du contribuable. En outre, le fait qu'une épouse soit restée en Virginie après la retraite de son mari militaire est une preuve supplémentaire qu'elle avait l'intention de faire de la Virginie son foyer permanent ou indéfini. Si une épouse n'est présente en Virginie qu'en raison des ordres du militaire et déclare qu'un autre État est son domicile permanent, il est raisonnable de conclure que l'épouse déménagera avec le militaire à l'issue de ces ordres.
La contribuable a entretenu peu de liens avec l'État A pendant la période où elle a résidé en Virginie. Plusieurs de ses enfants ont bénéficié d'un droit d'inscription dans une université de l'État A de 2011 à 2013. Les frais de scolarité ont toutefois été payés dans le cadre d'un contrat de scolarité prépayé détenu par le conjoint du contribuable. Le véhicule immatriculé en Virginie à l'adresse 2016 était également immatriculé dans l'État A par son conjoint depuis 2010.
La contribuable avance un certain nombre d'arguments spécifiques pour démontrer qu'elle est restée domiciliée dans l'État A. Elle soutient que le ministère aurait dû déterminer qu'elle remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'aide prévue par la loi en tant qu'épouse de militaire, compte tenu des ordres militaires de son mari l'assignant à un lieu d'affectation en Virginia. Le fait qu'elle soit l'épouse d'un militaire stationné en Virginie est une condition préalable à l'obtention de l'aide, mais comme indiqué ci-dessus, une épouse de militaire peut toujours acquérir un domicile dans un État où le militaire est stationné, en fonction des faits et des circonstances.
Le contribuable affirme également qu'il devrait être sous-entendu que le conjoint conserve le même domicile que le militaire, à moins que ce dernier ne démissionne ou ne prenne sa retraite ou que le couple ne divorce. En outre, la contribuable fait valoir que les contacts de son conjoint avec l'État A devraient lui être imputables. Bien que le domicile du militaire et la situation matrimoniale du couple soient des facteurs à prendre en considération, ces facteurs ne sont pas déterminants. En outre, l'hypothèse selon laquelle les époux partagent le même domicile a été rejetée comme étant "complètement anachronique" par les tribunaux de l'État dans lequel la contribuable déclare avoir son domicile. Voir Eckel v. Eckel, 522 So.2d 1018, 1021 (Fla. Dist. Ct. App. 1988) (citant Bowers v. Bowers, 287 So.2d 722, 724 (Fla. Dist. Ct. App. 1973), cert. décharge, 326 So.2d 172 (Fla. 1976)).
En outre, la contribuable affirme que les actions qu'elle a entreprises dans d'autres États avant l'adoption de la loi ne devraient pas être considérées comme des facteurs défavorables, puisqu'elle tentait simplement de se conformer à diverses lois juridictionnelles. Comme indiqué ci-dessus, le ministère comprend qu'un conjoint de militaire se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les exigences de l'État où se trouve le nouveau lieu d'affectation. Toutefois, de nombreux États, dont la Virginie, accordent aux membres des forces armées et à leurs familles une dérogation à ces exigences juridictionnelles. Bien qu'il ne soit pas possible pour le ministère de procéder à un examen exhaustif de toutes les voies de recours possibles dont aurait pu bénéficier un conjoint de militaire dans chaque État dans un cas donné, le ministère a abordé les recours dont disposent les membres du service militaire et leurs conjoints en vertu de la loi de Virginia.
Par exemple, le Va. Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginie de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginie lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire en Virginia, le ministère considère généralement cette action comme un indicateur fort de l'intention de changer de résidence domiciliaire. Le département peut toutefois accorder moins d'importance au facteur "permis de conduire" dans ce cas si le militaire ou son conjoint apporte la preuve qu'il n'a plus le droit de détenir un permis de conduire dans l'État d'origine, ou qu'il était impossible ou peu pratique de le faire. Le contribuable n'a pas fourni de telles preuves en l'espèce.
Enfin, la contribuable conteste l'évaluation au motif que le département a précédemment approuvé les demandes de remboursement qu'elle avait faites pour les années d'imposition 2010 et 2011 en tant qu'épouse de militaire. La Virginie reçoit environ 3.5 millions de déclarations d'impôt sur le revenu par an. Seule une petite partie des contribuables individuels peut faire l'objet d'un contrôle ou d'un examen annuel. Le fait que le département ait traité les demandes de remboursement pour les années d'imposition 2010 et 2011 n'implique pas que le département ait reconnu qu'elle était résidente domiciliaire de l'État A.
Dans toute détermination de domicile, qu'il s'agisse de militaires ou de civils, la question ultime à laquelle il faut répondre est de savoir si le contribuable était présent dans un État avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie et s'il a abandonné un domicile antérieur sans avoir l'intention d'y revenir. Il apparaît que la contribuable a résidé à plein temps en Virginia sans interruption depuis 2010, y compris pendant plusieurs années après que son mari a pris sa retraite de l'armée en 2014. Elle a obtenu une inscription sur les listes électorales de Virginie peu de temps après son arrivée en Virginie, un privilège accordé uniquement aux résidents domiciliés en Virginie. Elle a également acheté une résidence personnelle, placé un enfant dans les écoles publiques de Virginie et obtenu un emploi. Elle a établi d'autres liens par la suite, tels que le permis de conduire et l'immatriculation du véhicule. L'un de ses enfants est aujourd'hui inscrit dans une université de Virginie et bénéficie d'une prise en charge des frais de scolarité dans l'État. En outre, une fois que son conjoint a pris sa retraite, elle est restée en Virginie et a commencé à remplir des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginie en tant que résidente.
De l'avis du ministère, de telles actions prouvent incontestablement l'intention du contribuable d'établir un domicile en Virginie. Si la loi exigeait du ministère qu'il accorde au contribuable un allégement de l'impôt sur le revenu dans de telles circonstances, il est difficile d'imaginer une combinaison de facteurs qui serait suffisante pour permettre au Commonwealth d'imposer le revenu des membres du service militaire ou de leurs conjoints stationnés en Virginia. En pratique, la loi deviendrait un obstacle absolu à l'imposition des revenus dans les États, tant que le membre du service est entré dans l'armée à partir d'un État où il n'y a pas d'impôt sur le revenu. Comme l'a expliqué le tribunal fédéral du Minnesota, la loi n'avait pas pour but de garantir qu'un militaire ne serait jamais assujetti à l'impôt dans l'État où il était stationné. Voir 97 Minnesota, F. Supp. 2d à 984. Le Département estime que le même raisonnement s'applique aux cas des conjoints de militaires qui demandent à être exemptés en vertu de la loi.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement toutes les informations et tous les arguments présentés, le Département estime que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2012. Le contribuable recevra une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1064.M