Mai 19, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia payé par ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2005. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Les contribuables ont subi une perte occasionnelle au cours de l'année fiscale 2008 à la suite d'un système de Ponzi. Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les contribuables ont reporté la perte 2008 sur cinq années imposables. Ils ont déposé des déclarations de revenus individuelles modifiées de Virginia pour les années fiscales 2006 et 2007, dans lesquelles ils ont reporté la perte de deux années fiscales. Le département a effectué des remboursements sur la base des déclarations modifiées des contribuables.
La Virginie ne se conformant pas à toutes les règles fédérales de report des pertes d'exploitation nettes (NOL), il y avait une différence entre le revenu brut ajusté fédéral (FAGI) indiqué dans les déclarations fédérale et de Virginie. En juillet 2014, les contribuables ont reçu un avis du ministère concernant une proposition d'évaluation relative au report de pertes occasionnelles pour l'année fiscale 2011. En réponse, les contribuables ont contacté le département afin de déterminer correctement les montants reportés. Après avoir travaillé avec les contribuables, les auditeurs du ministère ont conclu que la perte occasionnelle aurait dû être reportée sur les trois années fiscales précédentes et que le montant restant de la perte pouvait être reporté sur l'année fiscale 2012. Comme la perte pouvait être reportée sur les trois années précédentes, les contribuables ont déposé une déclaration modifiée sur le site 2005 Virginia pour demander un remboursement.
Le département a rejeté la demande de remboursement pour l'exercice fiscal 2005 au motif que la déclaration modifiée avait été déposée en dehors du délai de prescription applicable. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le département n'a pas traité les déclarations modifiées dans les délais impartis et n'a pas fourni d'indications appropriées sur le calcul de la perte due au sinistre.
DÉTERMINATION
Perte d'exploitation nette
Les lois de l'impôt sur le revenu de Virginia ne traitent pas du calcul ou de l'application des pertes dues à des accidents. Néanmoins, le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à quelques exceptions près, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme clairement à la législation fédérale sur l'impôt sur le revenu en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI).
En vertu de la législation adoptée par l'Assemblée générale à l'adresse 2019, la date de conformité fixe de Virginia aux dispositions de l'IRC a été avancée de février 9, 2018 à décembre 31, 2018. Voir le bulletin fiscal (VTB) 19-1 (2/15/2019). Par conséquent, Virginia se conformera généralement aux dispositions relatives à l'impôt sur le revenu des particuliers de la loi sur les réductions d'impôts et les emplois (Tax Cuts and Jobs Act, "TCJA"), y compris l'imposition d'une limite de 80% du revenu imposable sur la déduction des pertes d'exploitation nettes (NOL), l'abrogation des dispositions relatives au report en arrière des NOL, la possibilité de reporter indéfiniment les NOL et l'élimination de la déduction des pertes occasionnelles autres que les pertes subies dans une zone sinistrée déclarée par le gouvernement fédéral.
Le règlement du ministère, entré en vigueur en janvier 1, 1985, explique comment une NOL est traitée dans le cadre de la conformité de Virginia à l'IRC § 172. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-84. En vertu de ce règlement, Virginia autorise généralement le report en arrière des NOL fédérales pour la même période que celle autorisée par l'IRC, à moins qu'un choix ne soit fait pour reporter la NOL en avant.
Plusieurs exceptions au règlement ont été adoptées par l'Assemblée générale. La Virginie ne s'est pas conformée au report en arrière de cinq ans pour les exercices fiscaux se terminant le ou après le janvier 1, 2001, et avant le janvier 1, 2003, autorisé par la loi sur la création d'emplois et l'aide aux travailleurs de 2002 (la "loi 2002"). Voir le bulletin fiscal (VTB) 02-3 (4/8/2002). La Virginie a également refusé de se conformer au report en arrière des NOL de 3, 4 ou 5ans pour une perte de 2008 applicable en vertu de l'American Recovery and Reinvestment Act de 2009 (la "loi 2009"). Voir le Virginia Code § 58.1-301 B 2 et VTB 09-1 (2/12/2009). En publiant des bulletins, le ministère informait tous les contribuables et praticiens de Virginie que le revenu imposable de Virginie devait être calculé conformément aux dispositions de l'IRC auxquelles la Virginie se conformait. Pour les éléments auxquels Virginia ne se conforme pas, les contribuables et les praticiens ont été informés qu'ils devaient suivre les versions antérieures de l'IRC.
Dans le cadre du Taxpayer Relief Act de 1997 (la "loi1997"), le Congrès des États-Unis a modifié les règles générales relatives aux périodes de report des NOL. Bien que la loi 1997 ait modifié la période de report en arrière des NOL de trois à deux ans, et la période de report en avant de 15 à 20 ans, elle a maintenu le report en arrière de trois ans pour certaines pertes.
En vertu de l'IRC § 172(b)(1)(A), tel qu'en vigueur à 2008, une NOLD peut généralement être reportée en arrière de deux ans et en avant de vingt ans. En outre, en vertu de l'IRC § 172(b)(1)(F), la partie de la NOLD d'une personne physique résultant d'un accident ou d'un vol peut être reportée sur les trois années précédentes et sur les vingt années suivantes. Conformément à la réglementation de Virginia, le NOLD d'un particulier résultant d'un accident ou d'un vol peut être reporté en arrière pendant trois années d'imposition. Voir document public (D.P.) 15-233 (12/16/2015). Cette décision n'a pas modifié la politique du Département en ce qui concerne les pertes dues aux accidents. En revanche, il a confirmé l'interprétation du ministère concernant la conformité à l'IRC promulguée au titre 23 VAC 10-110-84, VTB 02-3 et VTB 09-1.
Un examen de la déclaration modifiée 2008 indique que les contribuables peuvent avoir subi une perte provenant d'un commerce ou d'une entreprise ainsi qu'une perte occasionnelle provenant de la chaîne de Ponzi. Alors que la perte occasionnelle peut être reportée sur trois ans, une perte provenant d'un commerce ou d'une entreprise ne peut être reportée que sur deux ans. En vertu de l'IRC § 172, avant l'adoption de la TCJA, le montant total d'une NOL pour une année fiscale donnée devait être reporté sur la première des années fiscales sur lesquelles cette NOL pouvait être reportée. Dans une situation où un particulier a subi une perte commerciale d'une société de personnes et une perte de vol résultant d'une chaîne de Ponzi au cours de la même année d'imposition, la NOL qui en résulte doit être séparée entre la perte accidentelle, qui peut être reportée sur trois ans, et la perte commerciale, qui ne peut être reportée que sur deux ans.
Calcul de la NOL
Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginie est le FAGI, la Virginie autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du FAGI. Voir le titre 23 VAC 10-110-84. Par conséquent, avant qu'une personne puisse demander une NOLD, elle doit d'abord déterminer si elle dispose d'une NOL aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. Comme l'explique le P.D. 18-115 (6/8/2018), le calcul d'une NOL a été compliqué par des exceptions à la terminologie et aux références de l'IRC adoptées en vertu du Virginia Code § 58.1-301 B.
Pour une année fiscale donnée, une personne peut avoir une NOL si le FAGI est un montant négatif après soustraction de la déduction standard ou des déductions détaillées. Pour déterminer si un particulier a une NOL et le montant de cette NOL, le montant négatif doit être ajusté pour éliminer toute déduction pour les exonérations personnelles, les pertes en capital excédant les gains en capital, les exclusions IRC § 1202 des gains provenant de la vente ou de l'échange d'actions de petites entreprises qualifiées, les déductions non commerciales excédant les revenus non commerciaux, tout report NOLD d'une autre année imposable et toute déduction des activités de production nationale. Consultez la publication de l'Internal Revenue Service (IRS) 536 pour plus d'informations sur le calcul d'une NOL aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
En outre, comme la Virginia ne se conforme pas entièrement à l'IRC, la NOL doit faire l'objet d'un ajustement supplémentaire pour déterminer si la personne dispose d'une NOL fédérale aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia. Sur le site 2003, Virginia a commencé à se conformer à l'IRC à partir d'une date spécifique ou fixe. Depuis lors, l'Assemblée générale a adopté une législation visant à avancer la date fixe chaque année. Pour les exercices fiscaux commençant à partir du 1 janvier 2008 et après, la date fixe de conformité de Virginia a été avancée de décembre 31, 2007, à décembre 31, 2008, avec des exceptions limitées. Voir VTB 9-1. Pour l'exercice fiscal 2008, Virginia a refusé les déductions fédérales pour l'amortissement supplémentaire autorisé pour certains actifs en vertu des articles 168(k), 168(l), 168(m), 1400L et 1400N de l'IRC, ainsi que les périodes de report en arrière énumérées ci-dessus.
Les ajouts et soustractions de conformité à une date fixe ne sont pas considérés comme des modifications de Virginia. Au contraire, ces exceptions sont ajoutées ou soustraites du FAGI tel qu'il est calculé par l'IRC afin de déterminer le FAGI d'un contribuable individuel aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie. Afin de calculer le NOL fédéral autorisé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie, un particulier devrait procéder à des ajustements négatifs ou positifs pour la dépréciation bonus, l'escompte d'émission initiale sur les obligations d'escompte à haut rendement, le report des revenus provenant de l'apurement de la dette et les modifications de conformité de la déduction de la production nationale liées aux éléments inclus dans le calcul du NOL sur la déclaration fédérale. En outre, comme pour le calcul d'une NOL fédérale, toute addition ou soustraction de NOL à date fixe reportée sur l'année imposable en cours serait exclue du calcul de la NOL fédérale (FNOL) aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. Le NOL fédéral de Virginie (VAFNOL) d'un particulier est calculé en commençant par le FNOL tel qu'il figure dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu, en ajoutant les ajouts de conformité à date fixe (AFDCA) et en soustrayant les soustractions de conformité à date fixe (AFDCS). La formule pour déterminer le FAGI de Virginia serait alors la suivante :
[FÑÓL~ + ÁFDC~Á - ÁFD~CS = VÁ~FÑÓL~]
Aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia, un contribuable individuel ne disposera d'une NOL que si la formule aboutit à une VAFNOL inférieure à zéro. Si l'AFDCA dépasse le total de la FNOL et de l'AFDCS, le contribuable n'aura pas de VAFNOL. Inversement, si l'AFDCS dépasse le FNOL plus l'AFDCA, le contribuable peut avoir un VAFNOL aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia, même s'il ne déclare pas de NOL dans sa déclaration fédérale.
Comme indiqué ci-dessus, les contribuables ont subi deux types de pertes différentes au cours de la même année d'imposition. Lorsque différentes périodes de report en arrière sont requises, un calcul est nécessaire pour déterminer la partie admissible de la NOL pour chaque période de report en arrière. En l'absence de directives de l'IRS, le Département calculera la NOL éligible sur la base du pourcentage de la NOL totale. Dans le cas des contribuables, la perte occasionnelle a été divisée par la somme de la perte occasionnelle et de la perte commerciale et le pourcentage qui en résulte est appliqué au total de la NOL pour déterminer la partie éligible en tant que perte occasionnelle. La partie restante a été traitée comme une NOL d'entreprise, qui pouvait être reportée en arrière sur deux ans et en avant sur 20.
Déduction des pertes d'exploitation nettes
En règle générale, l'IRC § 172(b)(1)(A), tel qu'il était en vigueur au cours des années imposables en question, permet de reporter les NOL en arrière sur deux ans et en avant sur 20 ans à partir de l'année de la perte. Les contribuables peuvent toutefois choisir de renoncer au report de la NOL conformément à l'IRC § 172(b)(3). Le NOLD qui en résulte, dans la mesure où il excède le revenu imposable de l'exercice fiscal sur lequel il est reporté, est reporté sur l'exercice fiscal suivant le plus proche, dans l'ordre chronologique, jusqu'à ce qu'il soit complètement absorbé.
Alors que le NOL fédéral commence avec le FAGI de l'année de la perte, l'IRC § 172(d) exige certaines modifications du FAGI. Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les déductions au titre de l'impôt sur le revenu des États, les pertes dues aux accidents et au vol, ainsi que les dépenses professionnelles des employés, sous réserve de certaines limitations, sont considérées comme des dépenses professionnelles aux fins du calcul d'une NOL. Ces déductions sont généralement déclarées en tant que déductions détaillées dans la déclaration d'impôt fédérale sur le revenu.
Ces déductions détaillées ne sont toutefois pas perdues dans le cadre du report d'une NOLD. Virginia Code § 58.1-322.03 1 (anciennement Virginia Code § 58.1-322 D 1 a) prévoit une déduction pour les déductions détaillées fédérales moins l'impôt sur le revenu imposé par Virginia ou toute autre juridiction fiscale et déduit dans la déclaration fédérale. Il s'agit de déductions non professionnelles et professionnelles. Étant donné que les déductions détaillées sont autorisées en tant que déductions distinctes de l'IFAE, elles sont traitées comme une modification dans la détermination du revenu imposable en Virginia et non comme un ajustement du point de départ du calcul de l'impôt sur le revenu en Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, la Virginia autorise les NOLD dans la mesure où ils sont pris en compte dans le calcul de la FAGI. En règle générale, un NOLD ne peut pas dépasser le montant du FAGI pour l'année fiscale sur laquelle il est reporté. Ainsi, le FAGI indiqué dans une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia ne peut être inférieur à zéro pour une année fiscale au cours de laquelle un contribuable demande à bénéficier d'une NOLD. En outre, comme le calcul est limité aux montants inclus dans le FAGI, les déductions détaillées incluses dans le calcul de la VAFNOL doivent être supprimées afin de déclarer la partie correcte de la VAFNOL dans le FAGI.
Modifications Virginia
En vertu du titre 23 VAC 10-110-82, certaines modifications doivent être apportées à tout article faisant partie de la NOLD fédérale. Le résultat net de ces modifications, qui se rapporte à l'année de la perte, suit la NOL fédérale jusqu'à l'année fiscale au cours de laquelle la perte est utilisée. La modification de la NOLD en Virginia s'applique dans la même proportion que le montant de la NOLD utilisé. Le titre 23 VAC 10-110-83 contient des exemples de calcul de la modification NOLD en Virginie et des modèles de fiches de travail.
Les modifications positives comprennent les ajouts énumérés dans le Virginia Code § 58.1-322.01 (anciennement Virginia Code § 58.1-322 B) et les modifications négatives pour les soustractions dans le Virginia Code § 58.1-322.02 (anciennement Virginia Code § 58.1-322 C). Voir le titre 23 VAC 10-110-82. En outre, les modifications incluent les déductions détaillées fédérales spécifiées dans le Virginia Code § 58.1-322.03 1 a (anciennement Virginia Code § 58.1-322 D 1 a). Voir le titre 23 VAC 10-110-80.
Le montant net de la modification NOLD de Virginia à appliquer à l'année de report en arrière ou en avant doit être indiqué dans la déclaration de Virginia correspondant à cette année de report en arrière ou en avant en tant qu'addition ou soustraction distincte de Virginia à l'IFAE, selon le cas. Si l'ajout de modification de la NOLD de Virginia dépasse le montant de la NOLD, l'ajout de modification sera réduit pour être égal au montant de la NOLD. L'effet résultant de tout report n'entraînerait aucune modification nette de la dette fiscale pour l'exercice fiscal sur lequel il est reporté, mais il doit être déclaré afin d'ajuster correctement le FAGI pour cet exercice fiscal. L'absence de déclaration d'un tel report pourrait entraîner des problèmes liés à des ajustements fédéraux ultérieurs ou à des NOLD d'autres années d'imposition.
Il ne semble pas que les contribuables aient tenu compte de tous les ajouts, soustractions et déductions détaillées non commerciales déclarés à l'adresse 2008 lorsqu'ils ont reporté la perte accidentelle sur les années d'imposition précédentes et suivantes. De même, le calcul par le ministère de la modification de la NOL en Virginia ne semble pas avoir inclus les déductions détaillées.
Signaler un NOLD
En général, un NOLD pour l'impôt fédéral sur le revenu est limité au revenu imposable fédéral avec certaines modifications. Ainsi, le montant de la NOL ne sera presque jamais égal au FAGI pour l'année fiscale sur laquelle la NOL est reportée.
Étant donné que Virginia exige un certain nombre de calculs supplémentaires pour déterminer le montant d'une NOLD, un particulier ne peut pas simplement appliquer le montant d'une NOLD fédérale à la FAGI au cours d'une année de report. Ce n'est qu'après avoir ajusté la NOLD fédérale pour tenir compte des ajouts et des soustractions liés à la conformité à la date fixe de Virginia qu'une personne peut déterminer quelle partie de la NOLD peut être utilisée dans l'année de report aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, une NOL peut être reportée en arrière et en avant conformément aux règles établies par l'IRC § 172, à l'exception du report en arrière de cinq ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H). Voir Virginia Code § 58.1-301 B 2. En conséquence, un contribuable doit déclarer la différence entre le montant de la NOLD demandé dans une déclaration d'impôt fédéral sur le revenu et le montant utilisable aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que soustraction de conformité à la date fixe. Ce montant inclurait les ajouts et les soustractions à date fixe déclarés au cours de l'exercice déficitaire.
En outre, étant donné que la modification de la NOLD de Virginia doit être appliquée en même temps que la NOLD, les particuliers doivent également déclarer le montant applicable en tant qu'addition ou soustraction. Bien que les particuliers déclarent généralement la modification NOLD de Virginia sur la Virginia Schedule ADJ (formulaire 760-ADJ), toute partie de la modification NOLD de Virginia résultant de la différence entre les calculs de report fédéraux et de Virginia serait correctement déclarée en tant qu'ajout ou soustraction de conformité à la date fixe.
Une annexe séparée doit être jointe à la déclaration de Virginia pour réconcilier le montant de la VAFNOLD utilisée et le montant de la VAFNOL reportée. En outre, les contribuables doivent joindre à leur déclaration une feuille de calcul indiquant le calcul utilisé pour déterminer le montant de modification de la NOLD de Virginia. Le tableau doit être suffisamment détaillé pour indiquer les montants déclarés en tant que réduction de la FAGI tel qu'il est déclaré aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les montants déclarés en tant qu'ajustements de conformité à date fixe et le montant de la modification de la NOL de Virginie.
Prescription
Conformément au Virginia Code § 58.1-499 A, dans le cas d'un trop-perçu d'impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un trop-perçu d'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du trop-perçu. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais . . . .
En outre, la règle générale veut qu'une déclaration modifiée soit déposée dans les trois ans suivant la date d'échéance initiale ou la date d'échéance prorogée, selon le cas, pour demander un remboursement. Voir le Virginia Code § 58.1-1823. Cette section du code comprend un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques. En particulier, le Virginia Code § 58.1-1823 A (ii) accorde à un particulier un délai d'un an à compter de la date d'une détermination finale ou d'une correction de l'impôt fédéral à payer pour déposer une déclaration modifiée de Virginia. Les dossiers du Département montrent que l'impôt fédéral dû par le contribuable a été ajusté par l'IRS le juin 28, 2010. En vertu de cette disposition, les contribuables avaient jusqu'au mois de juin 28, 2011, pour déposer une déclaration modifiée. Les contribuables n'ont déposé leur déclaration modifiée 2005 Virginia qu'en juillet 1, 2016, bien après la période d'un an.
Les contribuables soutiennent que la déclaration modifiée de Virginia (2005) devrait être acceptée et qu'un remboursement devrait être effectué parce que le ministère n'a pas traité en temps voulu la documentation fournie par le contribuable et n'a pas fourni d'indications sur la déclaration correcte de la perte. Le système fiscal de Virginia repose en grande partie sur la théorie de l'auto-évaluation. Les contribuables sont responsables du calcul, de la déclaration et du paiement de leur propre impôt sur le revenu. La Virginia a mis en place un système d'auto-évaluation basé sur le système fédéral parce qu'il est moins intrusif pour le contribuable et moins coûteux pour l'administration de l'impôt. Dans le cadre de ce système, il incombe au contribuable de consulter les lois, les lettres de décision, les règlements, les décisions de justice, l'IRC et d'autres sources de jurisprudence fiscale de la Virginie afin de calculer correctement l'impôt dont il est redevable. Voir P.D. 13-149 (7/31/2013) et P.D. 15-253 (12/28/2015).
Comme nous l'avons expliqué plus haut, la politique du ministère en matière de report rétrospectif des NOL est ancienne. Ainsi, bien que le département soit disposé à fournir une assistance aux contribuables, il incombe à ces derniers de produire des déclarations correctes dans les délais de prescription. Les contribuables ont fait appel à un cabinet d'experts-comptables pour calculer le report de la NOLD et déposer dans les délais les déclarations modifiées appropriées de Virginia. Lorsqu'un contribuable s'en remet à un comptable, un avocat, un préparateur de déclarations fiscales ou un autre professionnel de la fiscalité et que ce dernier lui fournit des conseils inexacts ou erronés, le contribuable peut se retourner contre le professionnel de la fiscalité pour l'erreur commise.
CONCLUSION
En vertu de la conformité de la Virginie avec l'IRC, les contribuables étaient tenus de reporter la NOLD 2008 sur l'année fiscale 2005. Les lois de Virginie sont claires et le Virginia Code § 58.1-1823 ne donne pas au ministère le pouvoir discrétionnaire d'appliquer les délais de prescription pour produire une déclaration modifiée afin de demander un remboursement dans les circonstances présentées dans ce cas. En conséquence, le Département ne peut pas accéder à votre demande de remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'année d'imposition 2005.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1794.B