16 décembre 2015
Re : Déductions des pertes d'exploitation nettes résultant d'un accident ou d'un vol
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous faites appel du refus de votre déclaration modifiée de Virginie pour l'année d'imposition 2006, qui a été soumise avec un report de la déduction des pertes d'exploitation nettes ("NOLD").
FAITS
Au cours de l'année d'imposition 2009, vous ("le contribuable") avez réalisé des pertes de vol admissibles qui ont été considérées comme une NOLD fédérale. Le contribuable a déposé dans les délais des déclarations d'impôt sur le revenu fédéral et de Virginie pour les années d'imposition 2006 et 2007, dans lesquelles il a déclaré le report de la NOLD.
L'Internal Revenue Service ("IRS") a initialement retardé le traitement des déclarations fédérales modifiées du contribuable dans l'attente d'un examen plus approfondi. Après que le contribuable a fourni des informations supplémentaires à l'IRS, des ajustements ont été apportés aux déclarations fédérales modifiées et des remboursements ont été effectués en septembre, 2011.
En l'espèce, le ministère des impôts ("le ministère") a refusé la déclaration modifiée de Virginie du contribuable pour l'année d'imposition 2006 parce que la période de report en arrière pour 2009 NOLD du contribuable dépassait deux ans. Le contribuable a fait appel de la décision du ministère, affirmant qu'il avait le droit de reporter la NOLD 2009 sur trois ans aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie parce que cette NOLD résultait d'un vol et que la Virginie se conforme à la disposition fédérale qui maintient une période de report de trois ans pour les NOLD résultant d'un accident ou d'un vol.
DÉTERMINATION
Les lois de l'impôt sur le revenu de Virginie ne traitent pas du calcul ou de l'application des NOLDs. Néanmoins, le Va. Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code ("IRC"), avec certaines exceptions, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme clairement "" à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral ("FAGI").
En vertu de l'article 172(b)(1)(A) de l'IRC, une NOLD peut généralement être reportée en arrière de deux ans et en avant de vingt ans. Toutefois, en vertu de l'IRC § 172(b)(1)(F), la partie de la NOLD d'une personne physique résultant d'un accident ou d'un vol peut être reportée sur les trois années précédentes et sur les vingt années suivantes. Les contribuables peuvent choisir de renoncer au report de la NOLD conformément à l'IRC § 172(b)(3). En l'absence d'un tel choix, la NOLD doit d'abord être reportée en arrière sur la plus ancienne des années de report. Le NOLD qui en résulte, dans la mesure où il excède le revenu imposable de l'exercice fiscal sur lequel il est reporté, est reporté sur l'exercice fiscal suivant le plus proche, dans l'ordre chronologique, jusqu'à ce qu'il soit complètement absorbé.
En vertu de l'une des exceptions prévues par le Va. Code § 58.1-301, la Virginie n'autorise pas le choix de périodes de report en arrière de trois, quatre et cinq ans pour les NOLD générées au cours des années d'imposition 2008 et 2009, comme le permet l'IRC § 172(b)(1)(H). Voir Va. Code § 58.1-301 B 2. En conséquence, les contribuables qui choisissent une période de report prolongée pour ces NOLDs dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu doivent ajuster leur FAGI aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia, comme si la période de report pour ces NOLDs était limitée à deux ans.
l'exception de l'option de report en arrière autorisée par l'IRC § 172(b)(1)(H), la Virginie autorise le report en arrière des NOLDs fédérales pour la même période que celle autorisée par l'IRC. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie 10-110-84. Ainsi, conformément à la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, la Virginie conserve la période de report en arrière de trois ans pour la partie de la NOLD d'un particulier résultant d'un accident ou d'un vol.
CONCLUSION
Sur la base des faits spécifiques de ce cas, il apparaît que le NOLD du contribuable pour l'année d'imposition 2009 résulte d'un vol. Par conséquent, le contribuable a correctement reporté l'excédent de NOLD de l'année d'imposition 2009 à l'année d'imposition 2006. La déclaration modifiée de Virginie du contribuable pour l'année d'imposition 2006 doit être traitée telle qu'elle a été déposée. Le département traitera et examinera la déclaration modifiée de Virginia de l'année d'imposition 2006 du contribuable et émettra un remboursement, avec les intérêts applicables.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contactez ***** au Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité