8 juin 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu despersonnes physiques émise à l'encontre de vos clients, ***** (les "contribuables"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables ont subi une perte d'exploitation nette (NOL) au cours de l'année fiscale 2009. Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les contribuables ont reporté la déduction de la perte d'exploitation nette (NOLD) de 2009 sur l'année d'imposition 2004. Virginia ne se conformant pas à la règle fédérale de report sur cinq ans de la NOLD, les contribuables ont reporté la NOLD de 2009 sur l'année fiscale 2007. Le montant total de la NOLD n'a pas été utilisé sur 2007 et le reste n'a pas été utilisé sur 2008 parce que les contribuables ont subi une perte cette année-là. Par conséquent, les contribuables ont reporté la NOLD 2009 et ont demandé des soustractions pour celle-ci sur leurs déclarations de revenus 2010 et 2011 en Virginia.
Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction pour la NOLD dans la déclaration 2011 et a établi une cotisation. Les contribuables ont fait appel, soutenant que la déclaration comptabilisait correctement le report de 2009 NOLD aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia.
DÉTERMINATION
Calcul de la perte d'exploitation nette
Les lois de l'impôt sur le revenu de Virginia ne traitent pas du calcul des NOLs. Néanmoins, le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de la vie privée sont les suivantes Le Code de Virginia a la même signification que le Code fiscal interne (IRC), à quelques exceptions près, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme généralement à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI).
Par conséquent, avant qu'une personne puisse demander une NOLD, elle doit d'abord déterminer si elle dispose d'une NOL aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Pour une année fiscale donnée, une personne peut avoir une NOL si le FAGI est un montant négatif après soustraction de la déduction standard ou des déductions détaillées. Pour déterminer si une personne a une NOL et le montant de cette NOL, le montant négatif doit être ajusté pour éliminer toute déduction pour les exonérations personnelles, les pertes en capital excédant les gains en capital, les exclusions IRC § 1202 des gains provenant de la vente ou de l'échange d'actions de petites entreprises qualifiées, les déductions non commerciales excédant les revenus non commerciaux, tout report NOLD d'une autre année imposable et toute déduction des activités de production nationale. Voir IRS Pub 536 pour plus d'informations sur le calcul d'une NOL aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
En outre, comme la Virginie ne se conforme pas entièrement à l'IRC, la NOL doit faire l'objet d'un ajustement supplémentaire pour déterminer si la personne dispose d'une NOL fédérale aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Sur le site 2003, Virginia a commencé à se conformer à l'IRC à partir d'une date spécifique ou fixe. Depuis lors, l'Assemblée générale a adopté une législation visant à avancer la date fixe chaque année. Pour les exercices fiscaux commençant le et après le janvier 1, 2011, la date fixe de conformité de Virginia a été avancée de décembre 31, 2010, à décembre 31, 2011, avec des exceptions limitées. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 12-1 (2/9/2012). Pour l'année fiscale 2011, Virginia a continué à : (1) interdire l'amortissement en prime autorisé pour certains actifs en vertu de l'IRC § 168(k) ; (2) exclure les déductions de l'impôt sur le revenu liées aux obligations d'escompte à haut rendement applicables en vertu de l'IRC § 163(e)(5)(F) ; (3) limiter la déduction pour production nationale autorisée en vertu de l'IRC § 199 à 6% du revenu admissible ; et (4) refuser le report en arrière de 5ans autorisé pour certaines NOLs.
Les ajouts et soustractions liés à la conformité à une date fixe ne sont donc pas considérés comme des modifications de la Virginia. Au contraire, ces exceptions identifiées dans le Virginia Code § 58.1301 sont ajoutées ou soustraites du FAGI tel qu'il est calculé en vertu de l'IRC afin de déterminer le FAGI d'un contribuable individuel aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Afin de calculer le NOL fédéral autorisé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie, un particulier devrait procéder à des ajustements négatifs ou positifs pour les dépréciations bonus, les obligations d'escompte à haut rendement et les modifications de la conformité de la déduction de la production nationale liées aux éléments inclus dans le calcul du NOL sur la déclaration fédérale. En outre, comme pour le calcul d'une NOL fédérale, toute addition ou soustraction de NOL à date fixe reportée sur l'année imposable en cours serait exclue du calcul de la NOL fédérale (FNOL) aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. Le NOL fédéral de Virginie (VAFNOL) d'un particulier est calculé en commençant par le FNOL tel qu'il figure dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu et en ajoutant les compléments de conformité à date fixe applicables. (AFDCA) et la soustraction de la conformité à date fixe applicable (AFDCS). La formule pour déterminer le FAGI de Virginia serait alors la suivante :
FNOL + AFDCA - AFDCS = Virginia FAGI
Aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia, un contribuable individuel n'aura une NOL que si la formule aboutit à un FAGI de Virginia inférieur à zéro. Si l'AFDCA dépasse le total de la FNOL plus l'AFDCS, le contribuable n'aura pas de NOL. Inversement, si l'AFDCS dépasse le FNOL plus l'AFDCA, le contribuable peut avoir une NOL aux fins de l'impôt sur le revenu deVirginia même s'il n'a pas déclaré de NOL dans sa déclaration fédérale.
Déduction des pertes d'exploitation nettes
En règle générale, l'article 172(b)(1)(A) de l'IRC permet de reporter les NOL en arrière de deux ans et en avant de 20 ans à partir de l'année de la perte. Les contribuables peuvent toutefois choisir de renoncer au report de la NOL conformément à l'IRC § 172(b)(3). À moins qu'un tel choix ne soit fait, la NOL doit d'abord être reportée en arrière sur la plus ancienne des années de report. Voir le document public (D.P.) 88-106 (5/12/1988) et le D.P. 93-83 (3/26/1993). Le NOLD qui en résulte, dans la mesure où il excède le revenu imposable de l'exercice fiscal sur lequel il est reporté, est reporté sur l'exercice fiscal suivant le plus proche, dans l'ordre chronologique, jusqu'à ce qu'il soit complètement absorbé.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-84, la Virginie autorise les NOLD fédéraux dans la mesure où ils sont inclus dans le calcul du FAGI. En règle générale, un NOLD ne peut pas dépasser le montant du FAGI pour l'année fiscale sur laquelle il est reporté. Ainsi, le FAGI indiqué dans une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie ne peut être inférieur à zéro pour une année fiscale au cours de laquelle un contribuable demande à bénéficier d'une NOLD.
Modification de l'ORNI en Virginia
En vertu du titre 23 VAC 10-110-82, certaines modifications doivent être apportées à tout article faisant partie de la NOLD fédérale. Le résultat net de ces modifications, qui se rapporte à l'année de la perte, suit la NOL fédérale jusqu'à l'année fiscale au cours de laquelle la perte est utilisée. La modification de la NOLD en Virginia s'applique dans la même proportion que le montant de la NOLD utilisé. Le titre 23 VAC 10-110-83 contient des exemples de calcul de la modification NOLD en Virginie et des modèles de fiches de travail.
Titre 23 VAC 10-110-82 C prévoit qu'il existe une modification positive pour les éléments énumérés dans le Virginia Code § 58.1-322 B et une modification négative pour les éléments énumérés dans le Virginia Code § 58.1-322 C. En outre, il existe des modifications pour les bénéficiaires dans le Virginia Code § 58.1-322 E, et pour les transitions dans le Virginia Code § 58.1322 F. En outre, il existe une déduction négative pour les contribuables aveugles ou âgés en vertu du Virginia Code § 58.1-322 D 2. Enfin, il y a une modification positive pour l'État déduction de l'impôt sur le revenu et une modification négative pour la déduction supplémentaire pour les kilomètres parcourus à des fins caritatives spécifiée dans le Virginia Code § 58.1-322 D 1. Il n'y a cependant pas de modification de l'exemption personnelle d'un contribuable.
En 2017, l'Assemblée générale a recodifié le Virginia Code § 58.1-322. Voir le chapitre 444, Actes de l'Assemblée. En conséquence, les ajouts peuvent désormais être trouvés dans le Virginia Code § 58.1-322.01 (anciennement § 58.1-322 B), les soustractions apparaissent désormais sous le Virginia Code § 58.1-322.02 (anciennement § 58.1-322 C), les déductions sont désormais incluses dans le Virginia Code § 58.1-322.03 (anciennement § 58.1-322 D), et des modifications supplémentaires sont prévues dans le Virginia Code § 58.1-322.04 (anciennement § 58.1-322 E et F).
Le montant net de la modification NOLD de Virginia à appliquer à l'année de report en arrière ou en avant doit être indiqué dans la déclaration de Virginia correspondant à cette année de report en arrière ou en avant en tant qu'addition ou soustraction distincte de Virginia à l'FAGI, selon le cas. Si l'ajout de modification de la NOLD de Virginia dépasse le montant de la NOLD, l'ajout de modification sera réduit pour être égal au montant de la NOLD. L'effet résultant de tout report n'entraînerait aucune modification nette de la dette fiscale pour l'exercice fiscal sur lequel il est reporté, mais il doit être déclaré afin d'ajuster correctement le FAGI pour cet exercice fiscal. L'absence de déclaration d'un tel report pourrait entraîner des problèmes liés à des ajustements fédéraux ultérieurs ou à des NOLD d'autres années d'imposition.
Signaler un NOLD
Un particulier ne peut pas simplement appliquer le montant d'une NOLD fédérale à la FAGI au cours d'une année de report. Pour déterminer le montant de la NOLD qui peut être déduit, l'individu doit déterminer le montant du revenu qui pourrait être compensé dans sa déclaration fédérale pour l'année de report, puis ajuster ce montant pour tenir compte des ajouts et des soustractions liés à la conformité à la date fixe de Virginia. Ce n'est qu'après avoir procédé à ces ajustements du FAGI qu'une personne peut déterminer quelle partie de la NOLD peut être utilisée au cours de l'année de report aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, une NOL peut être reportée en arrière et en avant conformément aux règles établies par l'IRC § 172, à l'exception du report en arrière de cinq ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H). Voir le Virginia Code § 58.1-301 B 2. En conséquence, un contribuable doit déclarer la différence entre le montant de la NOLD demandé dans une déclaration d'impôt fédéral sur le revenu et le montant utilisable aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia en tant qu'ajustement de conformité à date fixe.
L'ajustement de conformité à date fixe inclurait à la fois le report de la NOL et tout ajustement des déductions détaillées, comme requis aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. En outre, étant donné que la modification de la NOLD de Virginia doit être appliquée en même temps que la NOLD, les particuliers doivent également déclarer le montant applicable en tant qu'addition ou soustraction. Bien que des personnes aient signalé la modification de la NOLD de Virginia sur le territoire de Virginia, il n'en reste pas moins que la NOLD de Virginia a été modifiée. (formulaire 760-ADJ), il serait correctement déclaré en tant qu'ajout ou soustraction de conformité à date fixe.
Une annexe séparée doit être jointe à la déclaration de Virginia pour réconcilier le montant de la NOL utilisée avec le montant de la NOL reportée. En outre, les contribuables doivent joindre à leur déclaration une feuille de calcul indiquant le mode de calcul utilisé
pour calculer le montant de la modification de Virginia NOLD.
Calcul du contribuable
Les contribuables ont soustrait le montant total de la NOLD directement de FAGI sur leur déclaration de Virginie 2011, ce qui a entraîné un solde négatif contraire à la politique de la Virginie. Comme indiqué ci-dessus, le montant de la NOLD 2009 qui peut être utilisé au cours de l'exercice fiscal 2011 serait limité à une proportion après ajustement pour les ajouts et les soustractions liés à la conformité à la date fixe. En outre, il apparaît que les contribuables ont calculé leurs reports de NOL en arrière et en avant sans tenir compte de la modification NOL de Virginia.
CONCLUSION
Conformément à la politique de Virginia exposée ci-dessus, la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia (2011) n'a pas correctement déclaré la NOLD. Les preuves indiquent toutefois que les contribuables auraient pu demander une NOLD pour une partie de la NOL 2009 au cours de l'année fiscale 2011.
Les contribuables ont joint à leur recours un tableau présentant un calcul de conformité à date fixe. La documentation n'est toutefois pas suffisante pour déterminer le montant approprié de la NOLD. Il est donc recommandé aux contribuables de modifier leur déclaration 2011 Virginia, en veillant à ce que les annexes et feuilles de calcul appropriées soient jointes conformément à la présente décision. En outre, les contribuables peuvent également souhaiter examiner toutes les autres déclarations de Virginia sur lesquelles ils ont déclaré une NOLD et déposer des déclarations modifiées le cas échéant.
La déclaration modifiée 2011 doit être soumise dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera ajustée sur la base des informations disponibles et les mesures de recouvrement reprendront.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du département, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1083.B