Août 11, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de décision antérieure du ministère concernant l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de septembre 2006 à septembre 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Dans le document public 19-85 (8/12/2019) délivré au contribuable, le ministère a déterminé qu'un certificat d'exemption de revente fourni par un client n'était pas acceptable parce qu'il était au nom d'un contribuable lié. En outre, le département a estimé que la documentation du contribuable était insuffisante pour vérifier si le montant correct de l'impôt avait été versé.
Le contribuable demande une nouvelle détermination, soutenant que le département devrait accepter le certificat d'exemption sur la base de documents antérieurs dans lesquels le département a autorisé des certificats d'exemption avec des informations erronées. Le contribuable affirme également que l'échantillon utilisé par le vérificateur pour estimer sa dette fiscale ne reflétait pas les ventes réelles réalisées au cours de la période de vérification.
DÉTERMINATION
***** (le "client")
Virginia Code § 58.1-623 A précise que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A stipule, en partie :
Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acquéreur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi ... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Le titre 23 VAC 10-210-280 B exige l'utilisation légitime d'un certificat d'exemption et prévoit que :
Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.
Le contribuable a vendu des équipements de réseau et de télécommunications au client. Le certificat d'exemption de revente mentionnait ***** (société A) comme acheteur sous le nom de ***** (société B). Le contribuable soutient que la société B est le client.
Le contribuable affirme que dans l'affaire P.D. 10-201 (8/31/2010), le département a décidé que les certificats d'exonération incorrects sont acceptés même après qu'un client a envoyé des informations incorrectes supplémentaires après coup au concessionnaire, à condition qu'un certificat valide soit délivré après la période d'audit. Dans l'affaire P.D. 10-201, la dénomination de la personne morale était celle de l'acheteur, mais le nom commercial était celui du client. Le département a accepté le certificat d'exemption pour la période d'audit parce qu'il a été en mesure d'identifier indépendamment le client comme un fabricant qui avait le droit de demander une exemption de fabricant.
Lorsqu'un concessionnaire ne reçoit pas de certificat valide au moment de la vente, le privilège de l'"acceptation de bonne foi" est invalidé et le concessionnaire est soumis à la taxe qui n'a pas été appliquée à la transaction. Bien qu'il incombe au concessionnaire de prouver que la transaction est exonérée, le ministère applique également un "examen plus approfondi" pour déterminer si la transaction est exonérée, afin d'éviter de percevoir la taxe alors qu'elle n'est pas due. Pour ce faire, le département peut effectuer une recherche dans ses archives afin de déterminer si le client dispose d'un enregistrement, ainsi que d'un historique des déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation. Une fois cette recherche effectuée, le département peut raisonnablement conclure que l'achat effectué par le client peut bénéficier d'une exonération, en l'occurrence d'une exonération pour revente. Le département prend ces mesures supplémentaires parce que les concessionnaires n'ont pas accès à l'historique d'enregistrement et de dépôt de leurs clients et, par conséquent, ne peuvent pas raisonnablement être tenus de fournir un tel contrôle concernant l'acceptation des certificats d'exemption. Voir P.D. 97-95 (2/21/1997), 98-29 (2/20/1998), 04-75 (8/25/2004), 11-8 (1/20/2011) et 16-104 (5/25/2016).
En l'espèce, le contribuable n'a présenté aucune preuve démontrant que la société B est en fait le client. En outre, le département n'est pas en mesure de vérifier de manière indépendante que la société B est le client qui a droit à l'exonération de la revente pour les ventes en question.
Le contribuable affirme en outre qu'il a fait preuve d'une prudence raisonnable en acceptant le certificat d'exonération, bien qu'il y ait une légère différence entre le client figurant sur les bons de commande et le certificat. Je ne suis pas d'accord. La légère variation mentionnée par le contribuable constitue une incohérence suffisante pour mettre en doute le fait que l'entité mentionnée au recto du certificat est en réalité l'entité mentionnée sur les bons de commande à l'appui des ventes.
Estimation de l'évaluation
Le contribuable soutient qu'il n'y a pas lieu d'émettre une évaluation estimative parce qu'il a déposé ses déclarations de bonne foi, qu'il n'a pas fourni de documents faux ou frauduleux et qu'il a permis un examen complet de ses livres et registres. Cette question a été abordée dans le P.D. 19-85 dans la section "Estimation de l'évaluation" de la détermination. Il n'est donc pas nécessaire de réexaminer cette question dans le cadre du présent réexamen.
Échantillon d'audit
Le titre 23 VAC 10-20-165 F 1 d prévoit qu'un contribuable peut demander un réexamen s'il découvre des preuves ou des documents supplémentaires concernant la ou les questions contestées à l'origine. Cette section ne permet pas de présenter une question qui n'a pas été soulevée dans le cadre du recours initial d'un contribuable. Voir P.D. 17-106 (6/21/2017). Le contribuable n'a pas abordé la question de la validité de l'échantillon d'audit dans son appel initial. Par conséquent, l'argument du contribuable selon lequel l'échantillon d'audit n'était pas représentatif de la période d'audit ne sera pas traité.
CONCLUSION
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule qu'une évaluation de l'impôt par le département est réputée correcte à première vue. C'est au contribuable qu'il incombe de prouver qu'un avis d'imposition est erroné. Sur la base des preuves et des informations fournies, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge. Par conséquent, la demande du contribuable concernant la réduction ou, à titre subsidiaire, l'ajustement de l'évaluation de la taxe sur les ventes émise pour la période allant de septembre 2006 à septembre 2009 n'est pas acceptée. Bien que je reconnaisse la persistance d'un désaccord sur la validité de cette évaluation, la présente lettre constitue la décision finale du ministère concernant la question du certificat d'exemption.
Le contribuable recevra une facture actualisée comprenant les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 60 jours à compter de la date de la facture. Veuillez adresser votre paiement au Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter Mme Patterson à l'adresse *****.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2189.B