Août 12, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à la lettre que vous avez envoyée au nom de ***** (le "contribuable") et dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période allant de septembre 2006 à septembre 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fournisseur mondial d'équipements et de fournitures de réseaux et de télécommunications. À la suite du contrôle effectué par le département, le vérificateur a évalué la taxe sur les ventes d'équipements de télécommunications exonérés de la taxe par le contribuable au cours de la période de contrôle. Le contribuable soutient que l'imposition de ces ventes est en contradiction avec une lettre de détermination antérieure émise par le commissaire fiscal à l'intention du contribuable. Le contribuable soutient en outre que l'évaluation ne tient pas compte de son acceptation de bonne foi des certificats d'exonération en ce qui concerne les ventes d'équipements de télécommunications. Le contribuable soutient également qu'une évaluation estimée dans le cadre de l'audit est incorrecte.
DÉTERMINATION
***** (Client A)
Dans la lettre de détermination datée de février 27, 2012, concernant le contrôle précédent du contribuable, ce dernier a contesté l'inclusion des ventes effectuées à son client (1) dans le contrôle, affirmant que les ventes étaient correctement exonérées de la taxe pour la revente. En appel, le contribuable a fourni des certificats d'exonération de revente et un certificat d'exonération multijuridictionnelle pour justifier les ventes exonérées. Le contribuable a également fourni une lettre non datée du client, indiquant que les ventes en question étaient destinées à la revente. Le commissaire fiscal a estimé que les certificats d'exonération fournis ne pouvaient être considérés comme acceptés de bonne foi pour que les ventes soient exonérées de la taxe. Toutefois, le commissaire fiscal a décidé que la lettre non datée démontrait que les ventes en question avaient été effectuées en vue d'une revente et les transactions en question ont été retirées de l'audit.
Sur la base de la lettre de détermination, le contribuable a effectué des ventes exonérées au client A au cours de la période d'audit actuelle. Lors du contrôle et en appel, le contribuable fournit la lettre non datée (2) (pièce du contribuable 1) concernant les biens meubles corporels achetés pour la revente et les certificats d'exonération fournis par le client A. Le contribuable affirme que ces documents ont été jugés acceptables par le ministère dans la lettre de détermination antérieure qui lui a été adressée, et soutient que les ventes exonérées en cause ont été correctement effectuées conformément à ces documents. Les ventes en question ont été jugées imposables dans le cadre de l'audit actuel parce que la lettre n'est pas datée et qu'elle a été jugée inacceptable à des fins d'audit. Sur la base du certificat d'exemption de revente daté d'octobre 4, 2007, les ventes effectuées en juin 2009 ont été exclues de l'audit parce que l'auditeur n'avait pas la preuve de l'utilisation des articles par le client A.
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B prévoit, dans sa partie pertinente, que
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Dans la lettre de détermination précédente, les ventes exonérées en question ont été retirées de l'audit sur la base des termes utilisés dans la lettre non datée. La lettre de détermination indique que la lettre a démontré que les ventes en question ont été effectuées en vue de la revente. Cependant, la lettre de détermination n'a pas spécifiquement limité l'utilisation de cette lettre aux ventes en cause dans le recours ou à la période d'audit traitée dans la lettre de détermination. Par conséquent, aux fins de cet audit uniquement, les ventes exonérées en question seront retirées de l'évaluation.
Lors de la vente de biens meubles corporels, il est rappelé au contribuable que le Virginia Code § 58.1-623 exige que la taxe sur les ventes soit facturée et perçue sur toutes les ventes, à moins qu'un certificat d'exemption dûment signé ne soit accepté de bonne foi par le revendeur. L'attestation d'exonération fournie par le contribuable a été jugée non valable lors du dernier contrôle, car elle ne comporte pas de numéro d'enregistrement valide. Le numéro d'enregistrement figurant sur le certificat d'exemption n'est toujours pas un numéro d'enregistrement valide. A l'avenir, le contribuable doit noter que ce certificat d'exemption ne sera pas accepté comme un certificat d'exemption de revente valide pour les ventes effectuées au client A, et le contribuable doit obtenir un certificat d'exemption de revente valide du client A. En outre, la lettre non datée n'est pas un certificat d'exemption de revente valide et ne doit pas être utilisée pour effectuer des ventes exonérées au client A. De plus, la lettre non datée ne sera pas acceptée par le Département à l'avenir pour les ventes exonérées de la taxe sur les ventes effectuées par le contribuable au client A.
***** (Client B)
Le contribuable a effectué des ventes exonérées au client B au cours de la période d'audit sur la base d'un certificat d'exonération de revente de Virginia et d'un certificat d'exonération de revente multi-juridictionnelle. Les certificats d'exemption fournis pour examen indiquent que le client B a effectué des achats pour le compte de ***** (tiers). S'appuyant sur les documents publics 10-147 (7/26/10) et 13-132 (7/8/13), le contribuable soutient qu'il a accepté de bonne foi les attestations d'exonération du client B. Il n'y a aucune raison de croire que le client B a accepté les attestations d'exonération.
Au cours de l'audit, le contribuable a fourni des lettres de ***** datées de mai 12, 2015 et d'août 18, 2015 pour examen. ***** a racheté le client B le juillet 1, 2009 et a commencé à opérer sous le nom de *****. La lettre de mai 12, 2015 indique que le client B achetait pour le compte d'un tiers. La lettre du mois d'août 18, 2015 indique que les certificats d'exemption contiennent la mention selon laquelle le client B achetait pour le compte d'un tiers parce que les bons de commande relatifs à ces transactions portaient le nom du client B. La lettre indique en outre que c'est le tiers, et non le client B, qui est l'entreprise acheteuse.
Les ventes en question ont été jugées imposables lors de l'audit parce que les informations (certificat d'exonération de revente dans plusieurs États, lettres de ***** et informations concernant l'historique de la société) fournies lors de l'audit n'étaient pas suffisantes pour prouver que les transactions avaient été correctement exonérées de la taxe. En outre, la documentation (transactions, factures, fichiers Excel des ventes et bons de commande) examinée par l'auditeur indique que les transactions en question ont été effectuées au profit du client B.
Conformément au Virginia Code § 58.1-623, un revendeur peut effectuer des ventes à des contribuables exonérés de la taxe sur les ventes au détail à condition qu'un certificat d'exonération de revente valide soit présenté par le contribuable effectuant l'achat. "Les lois accordant des exonérations fiscales sont interprétées strictement contre le contribuable. Commonwealth c. Community Motor Bus Co., Inc, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). "L'exonération fiscale est l'exception et, en cas de doute, le doute est levé contre celui qui réclame l'exonération. Golden Skillet Corp. c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1972).
En l'espèce, les informations fournies en appel n'infirment pas les conclusions de l'audit selon lesquelles les ventes en cause ont été effectuées par le client B. Les lettres fournies au client B concernant ces ventes fournissent des informations contradictoires quant à l'entité qui a été l'acheteur réel. J'estime qu'il existe des doutes quant aux ventes exonérées telles qu'elles sont considérées dans les avis de la Cour suprême de Virginie cités ci-dessus. Pour que ces ventes soient exonérées de la taxe, le client B aurait dû présenter une attestation d'exonération en son nom propre au contribuable. En conséquence, les ventes liées au client B resteront dans l'audit. A l'avenir, il est conseillé au contribuable d'obtenir un certificat d'exemption valide du client B avant de réaliser des ventes exemptes de la taxe sur les ventes au détail de Virginie.
Les décisions rendues dans les affaires P.D. 10-147 et P.D. 13-132 ne sont pas applicables en l'espèce. Dans ces documents publics, il a été établi que les contribuables avaient accepté de bonne foi les certificats d'exonération pour revente, car ceux-ci contenaient les informations requises par la loi de Virginie. Le certificat d'exonération et les autres documents justificatifs en question ont été jugés inacceptables pour la réalisation de ventes exonérées au client B.
Estimation de l'évaluation
Dans le cadre de l'audit, une évaluation estimative a été émise pour la partie de l'obligation d'audit relative à l'impôt perçu et non versé, car la documentation fournie par le contribuable était insuffisante pour vérifier que l'ensemble de l'impôt perçu par le contribuable avait bien été versé au ministère au cours de la période d'audit. Le contribuable a fourni à l'auditeur du ministère une liste détaillée de toutes les factures de ventes en Virginie pour la période d'audit, qui comprenait les ventes taxables et non taxables et la taxe de vente de Virginie facturée aux clients du contribuable. Le contribuable a également fourni toutes les déclarations de taxe sur les ventes de Virginia pour la période d'audit. Le contribuable maintient que ces documents fournissent toutes les informations nécessaires pour prouver que la totalité de la taxe sur les ventes collectée a été versée au ministère. Le contribuable n'est pas d'accord avec l'évaluation estimée qui a été émise, affirmant qu'il a fourni toutes les informations nécessaires pour confirmer que la totalité de la taxe sur les ventes de Virginie facturée a été versée au ministère.
Virginia Code § 58.1-633 A déclare que :
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.
Virginia Code § 58.1-633 A exige que les contribuables tiennent et conservent des registres appropriés. Lorsque les registres sont insuffisants pour permettre au département de déterminer la conformité d'un contribuable en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, le département est autorisé, en vertu du Virginia Code § 58.1-618, à procéder à une évaluation estimative. Conformément à cette loi, ces estimations sont réputées correctes à première vue. Il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. Voir, P.D. 97-215 (5/15/97).
Le grand livre général du contribuable pour les régularisations est établi par entité juridique, plutôt que par les États auprès desquels le contribuable est enregistré aux fins de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Cette situation est problématique car le contribuable n'est pas en mesure de fournir une analyse détaillée de son compte de régularisation de la taxe sur les ventes en Virginia, indiquant tous les crédits et débits pour chaque mois de la période d'audit. Cette méthode rend impossible la réconciliation du compte de l'impôt sur les ventes et l'utilisation de la Virginie du contribuable, en particulier dans les cas où il y a des divergences.
En l'occurrence, le grand livre du contribuable n'est pas suffisant pour vérifier si le montant exact de l'impôt a été versé au ministère sur les ventes que le contribuable a réalisées à ses clients au cours de la période d'audit. Le grand livre du contribuable ne fournit pas d'informations détaillées sur les ventes du contribuable en Virginie et sur l'impôt sur les ventes facturé, perçu et versé au ministère. La documentation fournie lors de l'audit et dans le cadre de l'appel du contribuable n'est pas suffisamment détaillée pour permettre de déterminer la conformité du contribuable en matière de taxe sur le chiffre d'affaires et sur l'utilisation. Le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve que l'évaluation estimée est incorrecte. En conséquence, un ajustement de l'évaluation estimée n'est pas justifié et l'évaluation est maintenue telle qu'elle a été émise.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation sera ajustée comme indiqué dans le présent document. Une fois les ajustements effectués, une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, a*****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
(1) *****, le client en cause dans la lettre de détermination précédente, est le client en cause dans le présent appel.
(2) La lettre à laquelle le contribuable fait référence dans son recours est une lettre non datée du client A adressée au contribuable au sujet d'un formulaire ST-10 daté d'octobre 4, 2007. Cette lettre a été fournie par le contribuable avec son recours antérieur pour la période d'audit allant de septembre 2000 à août 2006.
AR/622P