30 juin 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la rectification de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires pour déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident de Virginie et a émis un avis d'imposition. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** ("État A") et qu'il est exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (la "loi").
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint".
De même, dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint militaire doit être le même que celui du membre du service pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginie en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, le département tient généralement compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Voir United States v. Minnesota, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Voir document public (D.P.) 10-32 (4/8/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile. Voir P.D. 17-126 (6/29/2017).
En outre, le ministère a déclaré à plusieurs reprises qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Voir, par exemple, le P.D. 10-180 (8/16/2010), le P.D. 11-90 (6/2/2011), et le P.D. 13-115 (6/26/2013). Par conséquent, un poids plus important peut être attribué à ces facteurs dans la mesure où ils se sont poursuivis après que le militaire a pris sa retraite ou a été réaffecté ailleurs à partir d'un lieu d'affectation en Virginie. Le ministère considérerait le fait que de tels liens aient perduré comme une preuve que le contribuable avait initialement l'intention d'établir un domicile en Virginie.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
Le contribuable a conservé des liens importants avec l'État A après que son conjoint a été affecté en Virginie à l'adresse 2010. Le contribuable a conservé une résidence dans l'État A jusqu'à ce qu'il la vende à l'adresse 2018. Il a également maintenu son inscription sur les listes électorales de l'État A sur le site 2015. Il a conservé son permis de conduire de l'État A jusqu'en novembre 2015, date à laquelle il a expiré. Il a continué à remplir des déclarations de revenus de résident de l'État A avec son épouse, dont une pour l'année d'imposition 2015. En outre, il explique qu'il a obtenu un emploi à l'adresse 2015 en soutenant un commandement militaire dont le siège se trouve dans l'État A, sachant que cet emploi pourrait lui donner l'occasion de retourner dans l'État A.
Le contribuable a également pris des mesures indiquant son intention d'établir son domicile en Virginie. Lorsque son épouse a été affectée en Virginie pour la première fois, à l'adresse 2010, ils ont acheté une résidence personnelle. Ils ont également immatriculé des véhicules en Virginie. En outre, le contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginie en novembre 2015. Lorsque sa femme a pris sa retraite de l'armée en janvier 2016, ils ont décidé de rester en Virginia et ont commencé à remplir des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que résidents.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le Virginia Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginie de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginie lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire en Virginie, le ministère considère cette action comme une indication de l'intention de changer de domicile. Le département peut toutefois accorder moins d'importance au facteur "permis de conduire" dans ce cas si le militaire ou son conjoint apporte la preuve qu'il n'a plus le droit de détenir un permis de conduire dans l'État d'origine, ou qu'il était impossible ou peu pratique de le faire.
Dans ce cas, le contribuable affirme qu'il n'a pas pu retourner dans l'État A pour renouveler son permis, mais il semble que l'État A ait la possibilité de renouveler les permis en ligne ou par courrier, en plus de permettre aux conducteurs civils et militaires de prolonger leur permis de conduire pour une période de temps s'ils doivent être physiquement présents dans l'État A pour renouveler leur permis. Le ministère a observé que d'autres États prennent des mesures similaires pour les membres des forces armées et leurs familles. Il incombe à l'individu de connaître les privilèges de conduite autorisés par son État d'origine.
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile nécessite à la fois l'abandon du domicile précédent sans intention de retour et l'établissement du nouveau domicile avec une présence physique et l'intention d'y rester de manière permanente. Bien que le contribuable ait pris des mesures suffisantes pour établir un domicile en Virginie, les faits indiquent qu'il n'avait pas encore abandonné son domicile dans l'État A à la date du 2015, de sorte qu'aucun changement de domicile n'avait encore eu lieu. Comme il n'avait pas changé de domicile, son domicile restait l'État A. En outre, la loi le protégeait contre l'assujettissement à l'impôt sur le revenu en Virginie sur la base de la résidence effective en tant que conjoint d'un membre du service militaire stationné en Virginie. L'évaluation sera donc annulée. Les dossiers du département indiquent que l'évaluation a été payée. En conséquence, un remboursement sera effectué.
Les articles du code de Virginie, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3333.M