10-32 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Le contribuable n'était ni domicilié ni résident effectif en Virginia au cours des années imposables.

Sujet

Domicile

Date d'émission

04-08-2010

Avril 8, 2010

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2006 et 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

En novembre 2004, la contribuable a déménagé pour suivre son mari, un résident domicilié dans un autre État, en service actif dans l'armée, qui a été transféré dans un lieu d'affectation à ***** (pays A). Au moment du déménagement, elle a vendu un véhicule situé en Virginia et a transféré tous ses biens corporels dans sa résidence dans le pays A. Peu après son arrivée dans le pays A, elle a acquis un véhicule et un permis de conduire du pays A. La résidence de Virginia a été vendue en mars 2005. En mai 2007, le contribuable a déménagé à ***** (État B).

Bien qu'elle n'ait pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia en 2005, la contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginia en utilisant le statut de déclaration séparée des personnes mariées pour les années d'imposition se terminant en décembre 31, 2006 et 2007. Pour 2006, le ministère a refusé une soustraction demandée dans la déclaration pour un employé fédéral ou d'État gagnant moins de $15,000, parce que le salaire total déclaré dépassait $15,000. Cette action a entraîné une réduction du remboursement. En outre, un supplément d'impôt pour insuffisance de paiement de l'impôt estimé, communément appelé pénalité pour insuffisance de paiement, a été imposé pour l'année fiscale 2007 parce que la contribuable n'avait pas retenu l'impôt de Virginia sur son salaire et n'avait pas effectué de paiements estimés.

La contribuable conteste l'évaluation de 2007 et demande le remboursement de l'impôt payé pour les années d'imposition 2006 et 2007, affirmant qu'elle n'était pas domiciliée ou résidente effective en Virginia au cours de ces années.

DÉTERMINATION

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Dans le cas des personnes qui travaillent temporairement à l'étranger, le ministère a décidé que de telles activités indiquaient l'absence d'intention d'abandonner le domicile en Virginia. Voir le document public 86-219 (11/3/1986), le document public 96-207 (8/26/1996), et le document public 02-33 (3/13/2002). Le Soldiers and Sailors Civil Relief Act de 1940 (la loi "" ) (50 U.S.C. § 574) prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal du seul fait qu'il se conforme aux ordres militaires qui le placent dans un État ou un pays différent, que ce soit de manière permanente ou temporaire.

La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval pour les années en question. Dans l'affaire P.D. 96-293 (10/18/1996), le ministère a estimé qu'un conjoint de militaire était considéré comme un résident effectif de Virginie, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie en tant que résident, parce qu'il avait résidé en Virginie pendant plus de 183 jours au cours de l'année imposable. En outre, le ministère a décidé que le statut de résident d'un contribuable exige une analyse distincte de celle de son conjoint militaire. Voir P.D. 05-92 (6/9/2005) et P.D. 05-150 (9/8/2005).

Ainsi, le département doit examiner tous les faits et circonstances relatifs à un conjoint de militaire afin de déterminer la résidence domiciliaire de cette personne. Lorsque le conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien lieu de résidence permanente, quitte son employeur, prend ou abandonne ses biens personnels et déménage sa famille. Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. De plus, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation. Dans ces conditions, il semble raisonnable de conclure qu'un conjoint de militaire établira son domicile en Virginia lorsqu'il suivra le personnel militaire en Virginia et abandonnera le domicile en Virginia lorsqu'il le suivra au lieu d'affectation suivant. Dans le cas contraire, le ministère devrait vérifier si un conjoint de militaire a établi son domicile et abandonné son domicile dans chaque lieu d'affectation avant de venir en Virginia.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes, le commissaire doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

En l'espèce, la contribuable a accompli des actes compatibles avec l'abandon de son domicile en Virginia. Elle a mis fin à son emploi en Virginia. Le contribuable a vendu sa maison et son véhicule en Virginia et a déménagé tous ses biens matériels dans le pays A. Le contribuable n'a passé aucun jour en Virginia sur 2006 ou 2007. Pendant son séjour dans le comté A, le contribuable a obtenu un permis de conduire du comté A et un domicile permanent.

Outre les mesures qu'elle a prises pour abandonner son domicile en Virginia lorsque le contribuable s'est installé dans le pays A, il n'y avait aucune assurance, aucun plan ni aucune intention de revenir s'installer en Virginia parce qu'il n'y avait aucun moyen de savoir où le mari serait transféré à la fin de ses fonctions dans le pays A. La contribuable l'a en fait suivi dans l'État B après la fin de la période d'affectation de son mari dans le pays A.

Le contribuable a toutefois accompli des actes indiquant qu'il conservait un domicile en Virginia. Elle a conservé un permis de conduire et une inscription sur les listes électorales en Virginia, qu'elle n'a pas restitués en quittant la Virginia. Elle a également rempli les déclarations d'impôt sur le revenu des résidents 2006 et 2007 de la Virginia.

En ce qui concerne le permis de conduire de Virginia, Va. Code § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivrée à toute personne qui n'est pas résidente de Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a décidé que l'obtention ou le renouvellement d'une licence de Virginia est un indicateur fort de l'intention d'une personne d'être un résident domicilié en Virginia. Voir document public (D.P.) 02-149 (12/09/2002). Le ministère a également constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). En l'espèce, bien que la contribuable ait conservé son permis de conduire de Virginia pendant qu'elle vivait dans le pays A, elle ne l'a pas renouvelé.

Après avoir examiné l'ensemble des faits et circonstances de ce cas particulier, j'estime que les preuves sont suffisantes pour démontrer que le contribuable s'est installé dans le pays A et a pris des mesures suffisantes pour y établir une résidence domiciliaire. Bien qu'un tel déménagement soit temporaire parce qu'il dépendait de l'affectation militaire de son mari, ses actions indiquent clairement qu'elle n'avait pas l'intention de retourner en Virginia une fois que la période de service de son mari dans le pays A aurait pris fin. J'estime donc que le contribuable n'était ni domicilié ni résident réel en Virginia pour les années fiscales 2006 et 2007. En conséquence, la cotisation a été annulée et les remboursements de tous les impôts sur le revenu payés à la Virginia pour les années d'imposition 2006 et 2007 seront remboursés avec les intérêts applicables.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2439629024.B

Décisions du commissaire fiscal