Avril 10, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'avril 2013 à mars 2019.
FAITS
Un audit a été réalisé sur les livres et registres du contribuable, un entrepreneur général qui opère dans deux États, ***** (État A) et la Virginie. ***** (la société "" ), une société à responsabilité limitée de l'État A dont le seul membre était le contribuable, s'est engagée dans l'achat d'équipements qui étaient ensuite loués par le contribuable. Les transactions de location ont été enregistrées en tant qu'écritures comptables, mais aucun fonds n'a été échangé. Les coûts interentreprises ont été calculés sur la base des heures d'utilisation de l'équipement déclarées par les employés du contribuable.
Le vérificateur du département a évalué la taxe d'utilisation du contribuable sur les locations d'équipement auprès de divers vendeurs, y compris la société. Le contribuable a introduit une demande de correction en soutenant que les transactions de location effectuées avec la société devraient être retirées de l'audit parce que les deux entités opèrent comme une seule entreprise.
ANALYSE
Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à toute personne "qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth". La taxe est perçue par toutes les personnes qui sont des "négociants" au sens du Virginia Code § 58.1-612, ce qui inclut "toute personne qui... loue des biens meubles corporels pour une contrepartie, permettant l'utilisation ou la possession de ces biens sans en transférer le titre".
Le contribuable cite A.G. Dillard, Inc. c. Stonehaus Construction, LLC, No. 151182, 2016 Va. LEXIS 16 (Va. June 2, 2016) pour affirmer de manière générale que le voile de la LLC a été percé et que ces entités ne sont pas considérées comme des entités distinctes. Cependant, l'affaire Dillard n'était pas une affaire fiscale. La Cour s'est plutôt penchée sur les obligations contractuelles d'entités apparentées. Bien que d'autres précédents aient abordé un concept similaire dans le contexte de l'impôt sur le revenu, dans les deux cas, ces principes ont généralement été appliqués pour tenir les propriétaires concernés pour responsables. Comme indiqué dans l'affaire Dillard citée par le contribuable :
En règle générale, lorsqu'un plaignant a un recours contre une société à responsabilité limitée, il ne peut le faire qu'à l'encontre de la société elle-même et non de ses membres... Toutefois, dans de rares cas, le voile corporatif d'une société à responsabilité limitée peut être percé pour engager la responsabilité personnelle d'un membre.
A.G. Dillard, Inc. sur *6. Dans l'affaire Dillard, la Cour cite ensuite Dana v. 313 Freemason Condo. Ass'n, 266 Va. 491, 500 (2003) et RF& P Coro. v. Little, 247 Va. 309 316 ( ), comme suit :1994
Une personne morale ne peut être écartée que s'il est prouvé qu'elle est l'alter ego, l'alias, le faire-valoir ou le mannequin des personnes dont la responsabilité personnelle est recherchée et que la personne morale est un artifice ou un simulacre utilisé pour déguiser des torts, masquer une fraude ou dissimuler un délit.
En l'occurrence, le ministère ne fait pas de telles allégations et le contribuable n'a fait aucun aveu indiquant que son arrangement avec la société avait pour but d'éviter des obligations ou de frauder le Commonwealth. En outre, même si c'était le cas, l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à une transaction est régie par le chapitre 6 du titre 58.1 du code de Virginie, qui prévoit une autorité spécifique pour tenir les dirigeants de sociétés, de partenariats et de sociétés à responsabilité limitée responsables dans le cadre de la construction de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Plus précisément, le Va. Code § 58.1-1813 Un état :
[Tout dirigeant de société, de partenariat ou de société à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement, est passible, en plus des autres pénalités prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.
Voir également 23 Virginia Administrative Code ("VAC") 10-210-850 A et Public Document (P.D.) 98-157 (10/20/1998).
Selon le contribuable, la société a été constituée en tant qu'entité juridique distincte pour acheter et posséder du matériel en raison des avantages offerts par une telle structure commerciale. La société répond à la définition d'un concessionnaire en vertu du Virginia Code § 58.1-612. Plus précisément, la société loue des biens meubles corporels à titre onéreux et permet l'utilisation ou la possession de ces biens sans transférer le titre de propriété au contribuable, conformément au Virginia Code § 58.1-612 B 5.
En outre, le P.D. 88-215 (7/27/1988) explique que pratiquement toute transaction impliquant une contrepartie, y compris les transferts ou les locations entre sociétés affiliées, est soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Conformément à cette décision, le ministère a toujours considéré qu'un échange de biens meubles corporels à titre onéreux entre deux entités liées était une vente. Voir P.D. 04-134 (9/16/2004), P.D. 12-159 (10/12/2012), et P.D. 16-84 (5/17/2016).
Le contribuable soutient également qu'il pourrait liquider la société en elle-même sans conséquence en matière de taxe sur les ventes, sur la base de la définition de la vente occasionnelle figurant dans le Virginia Code § 58.1-602. A l'appui de son affirmation, le contribuable cite le P.D. 96-230 (9/17/1996). Dans cette affaire, le contribuable a créé une filiale à 100 % pour la vente d'actifs de sa société sœur à la filiale en échange d'actions de la filiale. Dans ce cas, des actions ont été échangées, et non des biens, et la société mère a conservé le contrôle de la filiale. Pour cette raison, le ministère a déterminé qu'une réorganisation d'actifs exonérés d'impôts (I.R.C. § 351 ) est une réorganisation admissible aux fins de l'exonération des ventes occasionnelles. Cependant, ce n'est pas le cas dans cette affaire.
Dans ce cas, un argument sur ce qu'un distributeur ou un consommateur aurait pu ou dû faire n'a aucune incidence sur l'évaluation. La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation étant une taxe transactionnelle, la détermination de l'imposition d'une transaction spécifique est basée sur les documents sous-jacents qui soutiennent cette transaction. Voir P.D. 00-100 (5/25/2000). L'argument du contribuable n'est donc pas fondé pour cette évaluation.
Bien que vous ayez demandé une conférence dans votre lettre, votre demande est rejetée parce que les réunions ne sont pas accordées sur une base contingente et que la politique du ministère est bien établie dans les règlements.
DÉTERMINATION
Sur la base des faits et de l'analyse ci-dessus, l'évaluation est maintenue. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/3573.F