04-134 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Réorganisation des activités du centre d'appel, transfert de certains actifs à la société mère

Sujet

Évaluation,

Distributions et ajustements des sociétés

Date d'émission

09-16-2004

16 septembre 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère *********

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de janvier 2001 à octobre 2001. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable fait partie d'un groupe de filiales constituées séparément et appartenant à une société mère qui est un détaillant national de catalogues. Dans le cadre d'une réorganisation des activités des centres d'appel, quatre centres d'appel exploités par des filiales distinctes, dont un exploité par le contribuable, ont été regroupés pour former un centre d'appel centralisé détenu et géré par le contribuable. Pour mener à bien la réorganisation, chaque filiale a transféré au contribuable certains actifs liés à son centre d'appels.

À l'issue de son audit, le département a conclu que le transfert d'actifs d'une filiale de Virginia au contribuable constituait une vente de biens meubles corporels et a établi l'impôt sur la transaction. Le contribuable soutient que la taxe ne s'applique pas pour l'une des raisons suivantes. Premièrement, il n'y a pas de contrepartie payée pour les actifs et la transaction ne répond pas à la définition de "sale" telle qu'énoncée dans le document Va. Code § 58.1-602. Deuxièmement, le transfert d'actifs peut bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.10(2) comme une réorganisation. Troisièmement, la transaction peut bénéficier de l'exemption pour vente occasionnelle en tant que vente d'une division séparée et distincte.

DÉTERMINATION

Définition de la vente

Vous soutenez que le transfert d'actifs ne répond pas à la définition de la vente parce que le contribuable n'a pas payé de contrepartie pour les actifs transférés. En outre, vous affirmez que la transaction a été comptabilisée par un ajustement des soldes intersociétés et qu'il n'y a pas eu de paiements directs en espèces, de lignes de crédit émises ou d'actions échangées entre la filiale de Virginia et le contribuable.

Code de Virginie § 58.1-602 définit "la vente au détail" comme "une vente à une personne dans un but autre que la revente ... et inclut toute transaction que le commissaire aux impôts, après enquête, considère comme tenant lieu de vente." En outre, la même section du code définit "vente" comme étant "tout transfert de titre ou conditionnel ou autre, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens personnels tangibles .... à titre onéreux."

La position du contribuable n'est pas étayée. Le vérificateur a évalué l'impôt sur les actifs sur la base des montants de transfert figurant dans le grand livre du contribuable. Ceci est également confirmé par les documents supplémentaires fournis par le contribuable qui énumèrent les montants auxquels les actifs ont été transférés au contribuable par la filiale de Virginia. Sur la base de ces informations, les actifs ont été transférés au contribuable à titre onéreux et une vente a eu lieu comme défini ci-dessus.

Dans une décision datée de juillet 31, 1986, le commissaire aux impôts a précédemment établi que, sur la base des définitions ci-dessus, l'imposition de la taxe est envisagée dans pratiquement toutes les transactions où des biens meubles corporels changent de mains pour une contrepartie, y compris le papier "" transferts entre entreprises affiliées. En l'occurrence, les transferts entre sociétés représentent une vente de biens meubles corporels entre le contribuable et la filiale de Virginia, et l'impôt est correctement évalué dans le cadre de l'audit.

Exemption pour les ventes occasionnelles

Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exemption pour une vente occasionnelle, qui est définie au § 58.1-602 comme "une vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat ou d'un enregistrement."

Réorganisation : Le Tax Commissioner a précédemment déterminé que le transfert d'actifs en échange d'actions, qui bénéficie de la non-reconnaissance des revenus en vertu de l'article 351 de l'Internal Revenue Code (I.R.C.), peut être considéré comme une réorganisation "" aux fins de l'exonération pour vente occasionnelle.

La lettre du contribuable indique à deux reprises qu'aucune action n'a été échangée dans le cadre de la transaction entre le contribuable et la filiale de Virginia. En outre, le contribuable a soumis des copies d'une déclaration de biens transférés en vertu de l'I.R.C. § 351. Une déclaration indique qu'il y a un transfert de biens entre la filiale et le contribuable et qu'il n'y a pas de transfert d'actions. L'autre déclaration indique que le bien est transféré de la filiale de Virginia à la société mère en tant que dividende, puis transféré de la société mère au contribuable et qu'aucune action n'est transférée. À la lumière des propres aveux du contribuable et des informations contradictoires et non concluantes fournies, je ne suis pas en mesure de déterminer si un échange d'actions exonéré d'impôt a eu lieu entre le contribuable et la filiale de Virginia. Je ne peux donc pas appliquer l'exemption pour vente occasionnelle dans ce cas.

En outre, la décision rendue dans le document public 95-79 (4/12/95) citée par le contribuable ne s'applique pas en l'espèce. Dans cette affaire, le contribuable a transféré trente-cinq pour cent de ses actifs totaux à deux filiales nouvellement créées en échange d'actions dans ces filiales. Le commissaire aux impôts a déterminé que la réorganisation exonérée d'impôt de l'I.R.C. § 351 des actifs contre des actions dans les nouvelles filiales était une réorganisation admissible aux fins de l'exonération des ventes occasionnelles.

En outre, le commissaire fiscal a pris des décisions similaires dans les affaires P.D. 97-332 (8/27/97) et P.D. 97-453 (11/14/97). Dans chaque cas, les contribuables ont transféré des actifs contre des actions qui étaient considérées comme des réorganisations exonérées en vertu de la loi fédérale et, par conséquent, comme des réorganisations aux fins de l'exonération des ventes occasionnelles.

Vente d'une division : Le commissaire aux impôts a précédemment déterminé que la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une division peut être considérée comme une vente occasionnelle exonérée. Pour ce faire, la division doit être engagée dans des activités totalement séparées et distinctes sur la base de considérations telles que des livres distincts tenus séparément, des comptes bancaires distincts, la séparation des actifs fixes et la séparation des employés.

Le contribuable soutient qu'il a acheté à la filiale de Virginia l'ensemble de la division du centre d'appel, y compris ses actifs, son personnel et ses biens incorporels. Toutefois, le contribuable ne présente aucune documentation ou autre preuve à l'appui de cette affirmation. En outre, la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu de la filiale de Virginia n'étaye pas l'affirmation du contribuable. En fait, l'annexe L jointe à la déclaration indique que le total des actifs de la filiale de Virginia a très peu changé au cours de l'année fiscale durant laquelle les actifs ont été transférés au contribuable.

Les circonstances du contribuable sont très différentes de celles de l'arrêt P.D. 99-24 (3/11/99) cité par le contribuable. Dans cette affaire, le contribuable a acheté une division à un vendeur qui était une entreprise à multiples facettes. La transaction comprenait la vente de l'ensemble du mobilier et des installations, des machines, des véhicules et de l'équipement de la division, y compris l'équipement de recherche et de développement. En outre, la transaction comprenait la vente de tous les actifs incorporels et de la propriété intellectuelle de la division, y compris les marques, le fonds de commerce et les brevets. En appliquant les critères susmentionnés, le commissaire fiscal a déterminé que la transaction constituait la vente de la quasi-totalité des actifs d'une division et qu'elle pouvait être considérée comme une vente occasionnelle.

Le contribuable n'a pas prouvé que le transfert des actifs de la filiale de Virginia représente la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une division. L'exemption pour vente occasionnelle ne s'applique donc pas dans ce cas.

Conclusion

Sur la base de l'analyse qui précède, le contribuable n'a pas prouvé que la cotisation en cause était erronée. En conséquence, la cotisation de l'impôt est maintenue. Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a déposé une demande de mise en faillite qui inclut l'évaluation en question. J'informe l'unité juridique du département de la décision prise dans cette affaire.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/41202J

Décisions du commissaire fiscal